初探制造本钱的财税审查方法

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1、初探制造本钱的财税审查方法企业生产经营活动分为供给、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造用度，按产品对象形成产品生产本钱，即为制造本钱。产品制造本钱核算的正确和否，直接影响到产品销售本钱结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此，对制造本钱的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。　　●制造本钱的会计核算　　制造本钱通过“生产本钱”、“制造用度”科目进行核算。　　“生产本钱”科目核算企业进行产业性生产所发生的各项生产用度，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项用度；该科目设置“基本生产本钱”

2、和“辅助生产本钱”两个二级科目。“基本生产本钱”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的用度，用于计算基本生产的产品本钱：“辅助生产本钱”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供给发生的用度，用于计算辅助生产产品和劳务本钱。该科目按本钱核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按本钱项目设专栏进行明细核算。　　“制造用度”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接用度。按不同的车间、部分设置明细账，明细账用多栏式按用度项目内容设专栏进行明细核算。　　［案例1］　　［案情说明］茨田（龙岩）机械制造有限公司，2003年3月生产甲产品发生下列用度：　

3、　基本生产车间领用材料￥200000元，支付职员工资￥80000元，月末分摊制造用度￥36000元；　　辅助生产车间领用材料￥80000元，支付职员工资￥20000元，月末分摊制造用度￥31000元；　　车间一般耗用材料￥2000元，支付治理职员工资￥40000元，提取折旧25000￥元　　［会计处理］茨田（龙岩）机械制造有限公司2003年3月账务处理如下：　　①基本生产发生的直接材料和直接人工用度，按本钱项目借记“生产本钱—基本生产本钱”，贷记有关科目。　　借：生产本钱—基本生产本钱280000　　　　贷：原材料—直接材料200000　　　　　　应付工资80000　　②辅助生产

4、发生直接材料和直接人工用度，按本钱项目借记“生产本钱—辅助生产本钱”贷记有关科目。　　借：生产本钱—辅助生产本钱100000　　　　贷：原材料—直接材料80000　　　　　　应付工资20000　　③发生的各项间接用度，借记“制造用度”，贷记有关科目。　　借：制造用度67000　　　　贷：原材料2000　　　　　　累计折旧25000　　　　　　应付工资40000　　④月终，制造用度分配给本钱核算对象时，　　借：生产本钱—基本生产本钱36000　　　　生产本钱—辅助生产本钱31000　　　　贷：制造用度67000　　“制造用度”科目月末无余额。　　●制造本钱的审查要点　　审查制造本钱

5、，应通过“生产本钱”、“制造用度”明细账回集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。审查要点如下：　　①审查用度发生内容的真实性、正当性。有无虚假本钱，有无非生产性用度和扩大本钱列支范围等挤占本钱的现象；　　②跨期摊销用度，是否按权责发生制原则记进当期本钱，有无人为调节利润的情况；　　③用度回集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造用度在不同产品之间分配的情况；　　④在产品本钱计算方法是否正确。有无任意改变方法少记或多记产成品本钱及利用保存在产品本钱，人为多计算或少计算产品本钱，从而调节利润的情况；　　⑤会计处理是否恰当

6、，有无影响当期本钱情况。　　●制造本钱审查方法　　由于产业企业产品本钱计算方法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的新题目，进而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。　　企业的内部控制制度主要包括下列内容：　　①可靠的内部凭证制度。　　②完善的簿记制度。　　③严格核对制度。　　④公道的会计政策和会计程序。　　⑤定期资产盘点制度。　　对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查：　　第一、采用询问法。询问

7、企业是否具有健全的内部控制制度。可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所熟悉。　　第二、采用抽查法。验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性。我们可以对上述的询问内容，选择对本钱影响最大的项目，抽取样本—原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对，判定其内部控制的有效性。　　通过询问和抽查，对被查企业