关于无形资产涉税问题的探讨论文

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1、关于无形资产涉税问题的探讨论文一、涉及的有关税种1.营业税。是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。所谓转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。2.企业所得税。是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。其中纳税人因提供转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等取得的特许权使用费所得是其他所得的一部分。3.外商投资企业和外国企业所得税。是指对外商投资企业和外国企业所从事生产经营

2、所得和其他所得征收的一种税。按税法规定，外商投资企业的总机构设在我国境内，就来源于我国境内、境外的所得缴纳所得税；外国企业就来源于我国境内的所得缴纳所得税。该税法所说来源于我国境内的所得，是指：外商投资企业和外国企业在我国境内机构、场所，从事生产经营的所得，以及发生在我国境内、境外与外商投资企业和外国企业在我国设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得。4.个人所得税。是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。其应税所得项目的第六项为：特许权使用费所得（是指个人提供专利权、非专利技术

3、、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的所得）。5.印花税。是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。对合同、书据等由两方或两方以上当事人共同书立的凭证，其当事人各方都是纳税人.freel公司向N公司转让专利权一项，转让价格为450000元，已提减值准备8000元，账面余额380000元，M公司应缴营业税5%。印花税税率为所载金额的0.5‰，则双方各自应缴印花税计算如下：450000×0.5‰=225（元）6.应纳土地增值税的计算。其计算公式为：应纳税额＝土地增值额×适用税率土地

4、增值额＝转让房地产的总收入－扣除项目金额由于土地增值税实行超率累进税率，若土地增值额超过扣除项目金额50%以上时，同时适用两档或两档以上税率，就需要分档计算，操作起来比较繁琐。因此，在实际工作中，一般采用速算扣除计算。其公式如下：应纳税额＝土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数例5：某房地产开发公司转让一块已开发的土地使用权，取得转让收入1400万元，为取得土地使用权所支付金额320万元，开发土地成本65万元，开发土地费用21万元，应纳有关税费77.7万元。该企业不能按转让房地产项目计算分摊利息支出。计算应纳土地增

5、值税如下：扣除项目金额＝(320+65)×(1+20%)+21+77.70=560.70（万元）增值额＝1400-560.70=839.30（万元）增值率＝839.30÷560.70=149.69%（适用税率为50%，速算扣除系数为15%）应纳税额＝839.30x50%-560.70×15%=335.54（万元）7.应纳契税的计算。其计算公式为：“应纳税额＝计税依据×税率”。这里的计税依据仅指土地使用权的出售金额。例6：某企业以10000000元购得一块土地的使用权，当地规定契税税率为3%，则应纳契税为：10000000×3

6、%=300000（元）8.应纳城市维护建设税的计算。其计算公式为：“应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率”。（见例1.2）三、有关税种的会计处理前面我们已经叙述了有关税种的税务处理，即应纳税额的计算，它是会计处理的基础。按照会计处理的要求，首先要设置会计账户，即“应交税金——应交××税”，其次再编写会计分录。涉及的税种不同，其会计处理也各不相同。具体内容如下：1.应纳营业税的会计处理以例1为例，作会计分录如下取得转让收入时：借：银行存款1000000贷：其他业务收入1000000计提营业税：借：其他

7、业务支出53,500贷：应交税金—应交营业税50,000—应交城市维护建设税3,500借：应交税金—应交营业税50,000—应交城市维护建设税3,.freel公司做会计分录如下借：管理费用225贷：应交税金—应交印花税225借：应交税金—应交印花税225贷：银行存款2255.应纳土地增值税的会计处理以例5为例，计算该企业负担的土地增值税时：借：主营业务税金及附加3355400贷：应交税金—应交土地增值税3355400实际缴纳土地增值税时：借：应交税金—应交土地增值税3355400贷：银行存款33554006.应纳契税的会计处

8、理以例6为例，该企业作如下会计分录：借：无形资产—土地使用权300000贷：银行存款300000