盈余公积信息失真的查证技巧

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1、盈余公积信息失真的查证技巧（一）查证盈余公积的形成是否合法　　盈余公积是从企业税后利润中提取的积累资金。作为企业利润分配的一项内容，盈余公积的提取比例在一定程度上反映了企业的分配政策和再筹资政策。根据《企业会计制度》规定，盈余公积按照企业性质的不同，分别包括以下内容：一般企业和股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金三项内容；外商投资企业的盈余公积包括储备基金、企业发展基金和利润归还投资三项内容。　　1.查证一般企业和股份有限公司盈余公积的形成是否合法　　（1）查证法定盈余公积的提取是否合法。通

2、过“利润分配——提取法定盈余公积”账户、其他相关明细账及记账凭证等进行以下查证：　　①查证法定盈余公积的提取基数是否正确；　　②查证法定盈余公积的提取比例是否符合《公司法》的规定（股份有限公司和有限责任公司应按当年税后利润的10％比例提取）；　　③查证法定盈余公积提取的数额是否正确；　　④查证当法定盈余公积累计额为公司注册资本的50％时，是否继续提取。　　（2）查证任意盈余公积是否合法。企业是否提取任意盈余公积属于企业自愿，而非法律强制。任意盈余公积是公司自愿提取的留存收益的一部分，是留存收益中已确定用途的积累资金，其

3、数额应视企业的实际情况而定，其提取比例由股东大会决定。因此对任意盈余公积的提取是否合法，应通过“利润分配——提取任意盈余公积”明细账户、其他相关明细账及记账凭证等进行以下查证：　　①查证任意盈余公积的提取基数是否正确；　　②查证任意盈余公积的提取比例是否符合股东大会的决定；　　③查证任意盈余公积提取的数额是否正确。　　（3）查证法定公益金是否合法。法定公益金是指企业从税后利润中提取的用于职工集体福利设施支出的资金，根据《公司法》的规定，企业分配当年税后利润时，应按5％至10％的比例从税后利润中提取法定公益金（非公司制企

4、业可以按照不超过提取法定盈余公积的比例提取）。对法定公益金的提取是否合法，通过“利润分配——提取法定公益金”明细账户、其他相关明细账及记账凭证等进行以下查证：　　①查证法定公益金的提取基数是否正确；　　②查证法定公益金的提取比例是否符合《公司法》5％至10％的规定；　　③查证法定公益金提取的数额是否正确。　　2.查证外商投资企业盈余公积的形成是否合法　　外商投资企业的盈余公积包括储备基金、企业发展基金和利润归还投资。　　（1）储备基金是外商投资企业按照特定的目的从税后利润中提留的利润。因此，查证储备基金的提取是否合法，

5、应通过“利润分配——提取储备基金”明细账户、其他相关明细账及记账凭证等进行以下查证：　　①查证储备基金的提留比例，是否不低于规定的税后净利润（抵补累计亏损后）的10％；　　②查证储备基金积累到注册资本的50％时是否不再提取；　　③查证储备基金提取的数额是否正确；　　④查证中外合营、合作企业储备基金的提留比例是否符合企业董事会的决定，其提取数额是否正确。　　（2）企业发展基金也是外商投资企业按照特定的目的从税后利润中提留的利润。因此，对企业发展基金的提取是否合法，应通过“利润分配——提取企业发展基金”明细账户、其他相关明

6、细账及记账凭证等进行以下查证：　　①查证企业发展基金的提取比例是否符合规定；　　②查证企业发展基金的提取数额是否正确；　　③查证中外合营、合作企业企业发展基金的提留比例是否符合企业董事会的决定，其提取数额是否正确。　　（3）利润归还投资，是中外合作经营企业在双方合作期间，可以按照有关规定以利润先行归还外方合作者的投资，再进行利润分配。由于先行归还的投资会减少企业的净利润，所以通过“利润分配”账户进行核算，但它不属于利润分配，实际上是外方合作者出资额的递减。但是，由于外方合作者不能因先行收回投资而改变在企业合同中原来所承

7、担责任的规定，因此，在会计处理上不宜直接反映为“实收资本”的减少，而是要为它开设一个对抵科目“已归还投资”，单独列示在资产负债表中。　　查证利润归还投资是否合法，应通过“已归还投资”、“利润分配——利润归还投资”明细账户、其他相关明细账及文件、资料、记账凭证等进行以下查证：　　①中外合作经营企业在合作期间归还投资者的投资在合同中是如何规定的；　　②企业实现的净利润是否正确无误；　　③计算归还投资的比例、金额与合同规定是否相符；　　④付款方式、币种是否符合合同规定。　　（二）查证盈余公积的使用是否合法　　盈余公积是从企业

8、税后利润中提取的积累资金，属于企业留存收益中指定专门用途的积累资金。所谓专门用途是指这部分净利润不能再分配给投资者，而是要用于法律、公司章程或股东会议指定的方面。由于各种不同形式的盈余公积，在其使用上有着各自不同的规定，因此对各种形式盈余公积使用的查证，在内容和方法上也各有所异。　　1.查证一般企业和股份有限公司盈余公积使用是否合