基于博弈分析的盈余治理题目研究

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1、基于博弈分析的盈余治理题目研究「摘要」本文在分析国内外盈余治理概念的基础上，根据盈余治理的特征和博弈论的实质，提出了盈余治理是其治理主体追求利益最大化的博弈行为的观点。基于这样的熟悉，本文根据博弈论的基本原理，分析了盈余治理的存在条件，得出了只要存在通过博弈使自身利益最大化的条件，就一定会发生盈余治理的结论。在对我国上市公司盈余治理的动机进行实际分析的基础上，论文最后从博弈论的角度提出了规范我国上市公司盈余治理行为的对策、建议，以期为有关部分制定建立、健全会计制度、会计准则和治理结构政策、法规，提供参考依据。「关键词」盈余治理；上市公司；博弈行为一

2、、盈余治理：追求利益最大化的博弈行为盈余治理是目前会计学界广泛研究的课题。关于盈余治理的概念，会计学界一直存在着诸多不同意见。美国会计学家斯考特（.k.scott）在其《财务会计理论》（financialaccounting　　基于博弈分析的盈余治理题目研究「摘要」本文在分析国内外盈余治理概念的基础上，根据盈余治理的特征和博弈论的实质，提出了盈余治理是其治理主体追求利益最大化的博弈行为的观点。基于这样的熟悉，本文根据博弈论的基本原理，分析了盈余治理的存在条件，得出了只要存在通过博弈使自身利益最大化的条件，就一定会发生盈余治理的结论。在对我国上市公司

3、盈余治理的动机进行实际分析的基础上，论文最后从博弈论的角度提出了规范我国上市公司盈余治理行为的对策、建议，以期为有关部分制定建立、健全会计制度、会计准则和治理结构政策、法规，提供参考依据。「关键词」盈余治理；上市公司；博弈行为一、盈余治理：追求利益最大化的博弈行为盈余治理是目前会计学界广泛研究的课题。关于盈余治理的概念，会计学界一直存在着诸多不同意见。美国会计学家斯考特（.k.scott）在其《财务会计理论》（financialaccountingtheory）一书中以为，盈余治理是指在一定范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值

4、达到最大化的行为。另一位美国会计学家凯瑟琳。雪珀（katherineshipper）则将盈余治理的定义建立在会计数字是一种有用的信息基础之上，以为盈余治理实际上是企业治理职员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“表露治理”。国内很多学者从不同角度、基于不同的研究目的给出过盈余治理的定义。陈建岐（2000）以为，盈余治理是指当企业有选择会计政策的自由时，选择使其效用最大化或使企业的市场价值最大化的一种行为。顾兆峰（2000）分析了广义和狭义的盈余治理的含义后以为，广义的盈余治理不仅包括对损益表中盈余数字的控制，还包括对资产负债表以及

5、财务报告中其他如附注等辅助信息的治理。魏明海（2000）在从“经济收益观”和“信息观”两个角度分析盈余治理的概念后以为，从“信息观”角度来看待盈余治理更有意义。盈余治理的信息观假定公司经理拥有私人信息。在一套既定的委托代理契约下，公司经理不仅可以就会计程序做出选择，而且还可据此程序做出不同的估计。因此，盈余治理是企业治理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解，在编制财务报告和“构造”交易事件以改变财务报告时做出判定和会计选择的过程。姚婕（2001）以为，盈余治理是治理当局对自身利益或企业利益最大化的一种追求行为。邹小芃、陈雪洁（2002

6、）以为，盈余治理是指企业治理者为了公司价值的最大化，迫于相关利益团体对其达到盈利预期的压力，在公认会计原则的约束下选择最有利的会计政策，或控制应计项目，使报告盈余达到预期水准。从以上先容中可以看出，学者们对盈余治理的熟悉尽管存在着一些差别，但这些有差别的定义隐含了几个共同的关键词：盈余治理的主体是企业治理当局，目的是自身利益最大化，手段是选择性行为。我们以为，这几点正好符合博弈论的实质：在经济主体理性的条件下，行为主体根据给定的条件及对方的行为（策略等），来决定自己的行为（策略），从而使自己的利益最大化。在这里，经济主体理性是指个体的行为始终都是以

7、实现自身利益最大化为目标。从博弈论的观点看，盈余治理博弈中，主体是企业治理当局，对方是企业的利益相关人，对方的策略是会计准则、制度和法律、法规。因此，可以说，盈余治理的实质是企业治理当局追求利益最大化的一种博弈行为。从总体上讲，我国会计学界从博弈论角度对盈余治理题目少有研究。而引进博弈论的方法研究这个题目，对熟悉盈余治理的条件、动机，对研究防范、消除盈余治理不良影响的对策，均可以得出一些新的结论。二、盈余治理存在条件的博弈分析博弈论原理表明，在博弈过程中，博弈各方可能会达成一定的协议。经济学家纳什对博弈论的经典案例——“囚犯困境”给出的解表明（1）

8、，协议被遵守的条件是，遵守协议的收益大于破坏协议的收益，或者破坏协议的损失大于遵守协议的损失。否则，各方不会有遵守协议的爱