成本还原程序图、计算公式及应用实例

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1、（3）成本还原程序图成本项目步骤直接材料自制半成品直接人工制造费用合计完工产品步骤第二步骤第一步骤EA3A2B3B2B1C3C2C1TA3A2还原后产品成本EB1＋B2＋B3C1＋C2＋C3T图6－3成本还原程序图（一）（材料在开工时一次投入）成本项目步骤直接材料自制半成品直接人工制造费用合计完工产品步骤第二步骤第一步骤E3E2E1A3A2B3B2B1C3C2C1TA3A2还原后产品成本E1＋E2＋E3B1＋B2＋B3C1＋C2＋C3T图6－4成本还原程序图（二）（材料在各步骤陆续投入）（4）成本还原的计算公式：①成本还原方法一：上步骤本期生产完工的半成品成

2、本中某成本项目的比重＝上步骤本期完工的半成品成本中该成本项目的金额上步骤本期完工的半成品成本本步骤半成品成本还原为上步骤某成本项目的金额＝本步骤产品成本中的“自制半成品”成本项目的金额×上步骤本期完工的半成品成本中该成本项目的比重②成本还原方法二：某步骤成本还原分配率＝该步骤产品成本中的“自制半成品”成本项目的金额上步骤本期完工的同种半成品成本某步骤半成品成本应还原为某成本项目的金额＝上步骤本期完工的同种半成品成本中该成本项目的金额×该步骤成本还原分配率3．成本还原举例例2：对前述例1中的成本计算结果进行还原。例题解答：方法一：（1）对产成品成本中的自制半成

3、品成本3060元进行还原。3060元即为生产A产成品所消耗的乙半成品成本。①计算第二车间本期生产完工的乙半成品成本3200元中各成本项目的比重。甲自制半成品比重＝1800÷3200＝0.5625直接人工比重＝800÷3200＝0.25制造费用比重＝600÷3200＝0.1875②用计算出的各成本项目的比重分别乘以生产A产品所消耗的乙半成品成本3060元，将生产A产品所消耗的乙半成品成本3060元分解为：甲自制半成品成本＝3060×0.5625＝1721.25（元）直接人工成本＝3060×0.25＝765（元）制造费用成本＝3060×0.1875＝573.75

4、（元）（2）对分解出的甲自制半成品成本1721.25元进一步还原。①计算第一车间本期生产完工的甲半成品成本1500元中各成本项目的比重。直接材料比重＝750÷1500＝0.5直接人工比重＝450÷1500＝0.3制造费用比重＝300÷1500＝0.2②用计算出的各成本项目的比重分别乘以甲半成品成本1721.25元，将甲半成品成本1721.25元分解为：直接材料成本＝1721.25×0.5＝860.62（元）直接人工成本＝1721.25×0.3＝516.38（元）制造费用成本＝1721.25×0.2＝344.25（元）（3）将分解后的各成本项目的金额分别加总，

5、计算出还原后按成本的原始构成反应的产成品成本。A产品的直接材料成本＝860.62（元）A产品的直接人工成本＝360（第三车间）＋765＋516.38＝1641.38（元）A产品的制造费用成本＝180（第三车间）＋573.75＋344.25＝1098（元）上述计算过程见下表4－6所示：表4－6产成品成本还原计算表（方法一）项目乙半成品甲半成品直接材料直接人工制造费用合计①还原前产成品成本30603601803600②本期生产乙半成品成本18008006003200比重0.56250.250.18751③产成品中的乙半成品成本还原－30601721.257655

6、73.75④本期生产甲半成品成本7504503001500比重0.50.30.21⑤产成品中的甲半成品成本还原－1721.25860.62516.38344.25⑥还原后产成品成本＝①＋③＋⑤860.621641.3810983600方法二：（1）计算乙半成品成本还原分配率。乙半成品成本还原分配率＝3060（A产成品消耗的）÷3200（本期生产完工的）＝0.95625（2）用乙半成品成本还原分配率分别乘以第二车间本期生产完工的乙半成品成本3200元中各成本项目的金额，将生产A产成品所消耗的乙半成品成本3060元分解为：甲自制半成品成本＝1800×0.9562

7、5＝1721.25（元）直接人工成本＝800×0.95625＝765（元）合计：3060元制造费用成本＝600×0.95625＝573.75（元）（3）对分解出的甲半成品成本1721.25元进一步还原，计算其还原分配率。甲半成品成本还原分配率＝1721.25（A产成品消耗的）÷1500（本期生产完工的）＝1.1475（4）用甲半成品成本还原分配率分别乘以第一车间本期生产完工的甲半成品成本1500元中各成本项目的金额，将生产A产成品所消耗的甲半成品成本1721.25元分解为：直接材料成本＝750×1.1475＝860.62（元）直接人工成本＝450×1.147

8、5＝516.38（元）合计：1721.25元制造费用