全年一次性奖金是指行政机关

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1、对以上案例分析如下：全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。（一）企业对发放的全年一次性奖金扣缴个人所得税要求现行的全年一次性奖金的个人所得税计算方法及要求，仍应按《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）中的规定方法计算，纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算

2、纳税；由扣缴义务人发放时代扣代缴。　　具体计算方法：　1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。　　如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。　　2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：　　（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适

3、用公式为：　　应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数　　（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数　　　3、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。　　（二）从税收的角度来看，分析案例内发放全年一次性奖金的方式存在的问题现对该企业的不同级别员工的全年一次性奖金分析如下：1、比较总经理与副总经理全年一次性奖金应纳税额及税后所得：总经理：（1）选择适用税

4、率1000000/12=83333（元）适用《工资、薪金所得税》第七级税率：45%，速算扣除数是13505元。（2）计算应纳个人所得税额应纳税额=1000000*45%-13505=436495（元）（3）计算税后所得税后所得=1000000-436495=563505（元）副总经理：（1）选择适用税率950000/12=79176（元）适用《工资、薪金所得税》第六级税率：35%，速算扣除数是5505元。（2）计算应纳个人所得税额应纳税额=950000*35%-5505=326995（元）（3）计算税后所得税后所得=95

5、0000-326995=623005（元）经过分析得，总经理比副总经理年终奖税前所得多5万元，但税后所得比副总经理少59500元。1、部门经理与部门副经理全年一次性奖金应纳税额及税后所得：部门经理：（1）选择适用税率110000/12=9167（元）适用《工资、薪金所得税》第四级税率：25%，速算扣除数是1005元。（2）计算应纳个人所得税额应纳税额=110000*25%-1005=26495（元）（3）计算税后所得税后所得=110000-26495=83505（元）部门副经理：（1）选择适用税率105000/12=87

6、50（元）适用《工资、薪金所得税》第三级税率：20%，速算扣除数是555元。（2）计算应纳个人所得税额应纳税额=105000*20%-555=20445（元）（3）计算税后所得税后所得=105000-20445=84555（元）经过分析得，部门经理比部门副经理年终奖税前所得多5千元，但税后所得比副总经理少1050元。2、职工甲与职工乙年终奖比较全年一次性奖金应纳税额及税后所得：职工甲：（1）选择适用税率55000/12=4583（元）适用《工资、薪金所得税》第三级税率：20%，速算扣除数是555元。（2）计算应纳个人所得

7、税额应纳税额=55000*20%-555=10445（元）（3）计算税后所得税后所得=55000-10445=44555（元）职工乙：（1）选择适用税率54000/12=4500（元）适用《工资、薪金所得税》第二级税率：10%，速算扣除数是105元。（2）计算应纳个人所得税额应纳税额=54000*10%-105=5295（元）（3）计算税后所得税后所得=54000-5295=48705（元）经过分析得，职工甲比职工乙年终奖税前所得多5千元，但税后所得乙少1050元。（三）在税务筹划中，可以避免此类问题发生,具体要求如下：

8、（1）分解年终奖发放无效区间，确认全年一次性奖金边际税率　　根据年终奖应纳个人所得税的计算方法，假设税前年终奖为X，税后所得为Y，以年终奖除以12后的商数确定的适用税率和速算扣除数分别为tn和Kn，则年终奖应纳个人所得税为X・tn-Kn，税后奖金Y=X・（1-tn）+Kn。当税前所得提高△X，且△X趋向于0时，税后所