注会2008陈楠超级会计基础班讲义第26讲讲义

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1、Doc521资料分享网(Doc521.com)–资料分享我做主！第26讲讲义第二十六章合并财务报表第一节合并财务报表概述Doc521资料分享网(Doc521.com)–资料分享我做主！Doc521资料分享网(Doc521.com)–资料分享我做主！第26讲讲义第二十六章合并财务报表第一节合并财务报表概述Doc521资料分享网(Doc521.com)–资料分享我做主！Doc521资料分享网(Doc521.com)–资料分享我做主！合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团(以下简称企业集团)整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个别财务报表(指企业单独编制

2、的财务报表，为了与合并财务报表相区别，将其称之为个别财务报表)相比。合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流嫩，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主题。合并财务报表的编制者或者编制主体是母公司。一、合并范围的确定（客观题）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：1．控制的主体是惟一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方

3、同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。2．控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策。3．控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。4．控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。这种权力可以实际行使，也可以不实际行使。有权力实施控制力并不一定意味着有能力实施控制力。二、母公司和子公司的定义企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。(一)母公司的定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体。下同)。从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备两个

4、条件：一是必须有一个或一个以上的子公司。二是母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。(二)子公司的定义子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义可以看出。子公司也要求同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。二是子公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织。三、控制标准的具体应用(一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合

5、并财务报表的合并范围（不含半数，也就是>50％）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：1．母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。2．母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。如图26—2所示，P公司拥有s1公司80％的表决权，而S1公司又拥有S3公司70％的表决权。在这种情况下，P公司

6、作为母公司通过其子公司S1公司，间接拥有S3公司70％的表决权，从而S3公司也是P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，也应当将s3公司纳入其合并范围。这里必须注意的是，P公司间接拥有S3公司的表决权形成控制是以S1公司为P公司的子公司为前提的。3．母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的表决权，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权(二)母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况1．通过被投资单位其他投资者之间的协议，拥有

7、被投资单位半数以上表决权。2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权满足上述四个条件之一。合并报表准则视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。(三)在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司侦券、当期可执行的认