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1、资产负债观的经济后果及其面临的困境2011年3月第38卷第2期湖北大学(哲学社会科学版)资产负债观的经济后果及其面临的困境张踩峰(武汉大学经济学院,湖北武汉430072)[摘要]随着会计学不断地从经济学中借鉴相关理论并移植一些诸如资本,资产,收益等这些可以货币量化的概念,资产负债观已上升为一种能较为科学地指导会计准则制定的基本会计理念.这种会计理念不仅能够使指导会计准则制定的财务会计概念框架保持逻辑上的一致性,还使得在其理念指导下的产出的会计信息更具有决策有效性.资产负债观在实践中不得不经常面临两方面的难
2、题:一是面对因资产负债观的经济后果而带来的各种冲击:二是应对资产负债观具体应用所带来的若干技术难题.[关键词]经济后果;资产负债观;收入费用观;概念框架[中图分类号]F235[文献标志码]A[文章编号]1001—4799(2011)02—0089—05一旦÷,,J口关于经济后果的学说,出现在美国20世纪70年代初,主要是一门讨论各方利益进退的学说.美国的StephenA.Zeff教授在其《经济后果的产生》一文中,将经济后果定义为"会计报告对企业,政府,工会,投资者和债权人决策行为的影响"l1I6o简而言之
3、,他认为遵循会计准则编制的财务报告所披露的会计信息会影响到各个相关利益集团的决策行为和既得利益.如果把会计准则看成是一项纯粹的技术规范,会计准则的制定严格遵循了科学的会计理念,那么会计准则的制定就是一项单纯的事情,会计准则如何规范会计实务应该只存在于准则制定机构和执行会计准则的会计人员和审计人员之间.然而由于会计准则秉持不同的会计理念,导致生成的会计信息有所差异,这使得人们依据不同会计理念加工出来的会计信息进行决策时,会造成一部分人受益,而另一部分人利益受损.若受损的是政治上拥有畅通利益表达机制的强势集团
4、,该集团必然会借助各种政治机制打着公共利益的口号对会计准则制定者施压,迫使其按照强势集团的意愿行事,而不管该准则是否有助于提高会计信息的质量.因而Zeff教授认为,美国会计准则制定的历史,就是对不同政治力量的私利不断响应的过程,在这一过程中,有时会计准则的制定者能顶住压力,有时却不得不屈从或妥协,采取有违会计基本理念的做法,然而无论如何,美国的会计准则制定机构始终没有放弃在会计准则制定上遵循资产负债观的努力.2003年,SEC应美国历史上最严苛的SOX法案的要求,发表研究报告《对美国财务报告采用以原则为导
5、向的会计体系的研究》,再次强调"在持续地向目标导向准则制定模式的转变过程中,FASB应当保持资产负债观".我国在2006年颁布了新的准则体系,准则的制定者在多个场合也都提到资产负债观是准则体系中贯彻的一个核心理念.那么,我们不禁要问,为什么遵循不同的会计理念会导致经济后果的不同?为什么美国的会计准则制定机构要坚持采用资产负债观制定会计准则?遵循资产负债观来确认会计事项,会影响哪些集团的利益?它是如何影响的?如果要在会计准则制定中继续贯彻资产负债观理念,那么它还会遭遇哪些难题?这些都是本文要试图回答的问题.
6、二,资产负债观理念的演进及其应用理念是指"一个认识主体(个人,企业,政府,民族等)对它所处的环境,环境与自身的相互作用关系的感觉,经验等积累而成的观念,以及自身对环境及其变化应做如何应对与调整以获得好的结果的预[收稿日期]2010—07—05[作者简介]张踩峰(1970一),女,湖北红安人,武汉大学经济学院2007级博士研究生,湖北大学商学院讲师.湖北大学(哲学社会科学版)第38卷期".资产负债观作为财务会计进行确认和计量理念的形成,并非是一蹴而就的,而是会计界在发展,传承财务会计的过程中,与环境相互作用
7、,并不断调整以适应不断变化的环境的产物.自复式簿记法诞生之初,资产负债观就作为一种确定收益的方法而天然存在了.此时的经济活动简单而缺乏持续性,因此业主在每一次活动结束之后,只需要根据类似于资产负债表的财产目录,进行盘点然后将期初和期末资产减去负债后的财产价值进行比较就可以确定收益了.因而最初的经济活动是不需要利润表的,资产负债表是最重要的报表.后来随着企业组织形式的出现以及企业经营活动的多样化与复杂化,为了解释企业利润形成过程以及用以说明企业资产数量增减的原因,利润表在20世纪中叶的美国应运而生.在此期间
8、,美国的两位会计大师佩顿和利特尔顿认为收益决定是整个复式簿记系统的重要核心和灵魂,而报告收益的利润表则被他们推崇为比资产负债表更重要的报表.为了解决经营活动的连续性与收益确定的期间性之间的矛盾,他们从当时会计实务中归纳和提炼出了一整套以收入费用观为核心指导理念的会计处理方法,并延续至今发展成为一个较为完整的传统会计模式,即历史成本,实现一配比,稳健主义三位一体.在利润表为重心的年代,收入费用观得到空前强化,资产负债表则沦为仅仅
