汇率变动下外币交易折算会计处理的探讨[文献综述]

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目汇率变动下外币交易折算会计处理的探讨一、前言部分在改革开放的今天，我国对外经济贸易往来取得了长足的进展，许多国内企业积极参与国际市场竞争。同时，外商独资企业、中外合资企业以及中外合作企业的设立逐年呈快速增长的势头，在我国经济生活中开始发挥重要作用。加入WTO后，我国进出口贸易和对外经济合作更是有了极大发展，并且外国投资者进一步增加，我国目前外资投资额已超过美国，成为世界第一。随着我国的入世和经济全球化的发展，我国经济和国际贸易极速发展，使得我国外币交易业务不断扩大，资本市场中外币资本比重不断增加。据中华人民共和国国家统计局统计，2009年，全年货物进出

2、口总额22072亿美元；全年非金融领域新批外商直接投资企业23435家，实际使用外商直接投资金额900亿美元；全年非金融类对外直接投资额433亿美元；全年对外承包工程业务完成营业额777亿美元，对外劳务合作完成营业额89亿美元。经济全球化的趋势、资本市场国际化的发展，以及国与国的贸易日益频繁，这便对“通用的商业语言”——会计的国际化提出了更高的要求，尤其是外贸交易中普遍存在的外币核算业务更是受到越来越多的关注。由此外币折算一词在金融、国贸、会计等领域出现的越来越频繁。但由于不同的国家使用不同的货币，在大量的国际贸易活动中，就存在着一个使用什么汇率对外币业务和外币报表进行折算、以及折算

3、后的汇兑损益如何处理的问题。1983年，国际会计准则委员会就公布了《国际会计准则第21号——外币汇率变动影响》，并于1994年和2003年进行了两次修改，使其逐渐趋于完善。我国外币折算会计准则的制定和完善也经历了一个比较长的过程，1995年财政部就讨论外币折算会计处理规范，但直到2006年财政部正式发布《企业会计准则第19号——外币折算》对外币折算的会计处理作了进一步完善的规范。外币折算的问题在国际会计中已经讨论几十年了，但在各国间仍然存在着从概念到具体方法上的种种差异。外币折算业务涉及到许多内容，一般而言外币折算业务包括外币交易折算和外币财务报表折算，由此又引发出折算采用什么汇率以

4、及各种折算的汇兑差异如何处理的问题。论文主要讨论汇率变动下外币交易折算的会计处理，拟在系统整理和研究已有的研究成果的基础上，通过比较分析学习，得出自己对外币交易折算的具体认识以及做法，并能初步提出自己的部分看法。一、主体部分（一）国外研究综述1、外币的确定外币的确定是外币折算的基础，其选择将直接影响外币折算和外币折算报表的处理。各国的会计准则都分别规定了各自的外币范围。1981年美国第52号财务会计准则公告《外币折算》中用了很大的篇幅来说明功能货币，在这一准则中功能货币被定义为“公司经营所处经营环境中使用的货币，正常情况下，它是实体在这个环境中增值和花费现金的货币”，并从现金流量、销

5、售价格、销售市场、费用、理财、集团内的公司间交易等方面说明了功能货币的择定标准。而功能货币以外的货币即为外币。1983年英国的第20号标准公告《外币折算》中指出：“公司的当地货币是指公司从事经营和产生净现金流量的主要经营环境的货币。当地货币的判定标准是：①企业现金流量对投资公司现金流量直接影响的程度；②企业的运行直接依赖投资公司的程度；③大多数商业交易采用的货币名称等；④财务结构中的主要经营用货币”。当地货币以外的货币为外币。国际会计准则委员会在1983年公布的以及1994年修订的第2l号国际会计准则《外币汇率变动影响的会计》中都提出了报告货币的概念。准则中指出：“报告货币是编制财务

6、报表所采用的货币”。报告货币以外的货币为外币。2、外币折算损益的处理对外币折算损益的处理国际上主要有两种观点。一是记入当期损益；二是递延处理。在应否递延未实现汇兑损益的问题上，各国的会计惯例有较大的差别。美国的财务会计准则公告第8号和财务会计准则公告第52号都反对用递延摊销法处理长期货币性外币项目(主要是长期货币性负债)上的末实现汇兑损益。它们指出，如果递延未实现的汇兑损益，同时又采用在借款期限所经历的会计期间系统摊销的程序，以抵消汇率变动方向逆转的会计影响，将给人汇率变动相对稳定的错觉。第8号财务会计准则公告中写道：“汇率总在变动，会计不应给予人们汇率稳定的印象。”英国的第20号标

7、准会计惯例对长期货币性外币项目上的未实现的汇兑损益，也主张应该把它确认为当期的损益而不应该递延摊销，只有在对外币项目能否兑换存在疑问的情况下，才可以基于稳健原则，不把未实现的汇兑收益或其超过以往的未实现汇兑损失的部分确认为当期损益。加拿大特许会计师协会于1983年发布的第1650节建议书《外币折算》，也与上述美国和英国的准则相似，但加拿大的会计准则允许对长期货币性外币项目上的未实现汇兑损益采用递延摊销的程序。德国、法国、瑞典、日本、澳大利亚等国家在外币折算