对“财务费用” 科目设置与报表反映的审视及改进

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1、对“财务费用”科目设置与报表反映的审视及改进陈征宇［上海烟草（集团）公司财务物价处］_______________________________________________________________________________【摘　要】　本文对现行会计制度中“财务费用”的科目设置与报表反映进行了审视，依据会计原则的要求剖析了“财务费用”科目在会计反映中存在的缺陷，从会计报表使用者的视角指出其对财务分析的不利影响，并据此提出了改进“财务费用”科目设置与报表反映，提高会计信息质量的可行方案。【关键词】　财务费用

2、科目设置报表反映财务分析会计信息质量_____________________________________________________________________根据《企业会计制度》的规定，财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。在会计科目设置上，“财务费用”属于损益类一级科目（编号5503），并且应按费用项目设置明细帐，进行明细核算。“财务费用”科目的核算规则是：发生的财务费用，借记本科目，贷记相关对应科目；

3、发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，则借记相关对应科目，贷记本科目；期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目。在利润表中，单设“财务费用”项目反映企业发生的财务费用，并根据“财务费用”科目的发生额，即期未结转的余额分析填列。一、现行“财务费用”的科目设置在会计反映中存在的缺陷“财务费用”作为反映企业筹资成本的会计科目，在下般情况下其所反映的信息能够为会计报表使用者的决策起到支持作用。但是，“财务费用”科目囿于其自身固有的特性，也常常表现出较弱的决策相关性，主要表现在：1.混淆了性质不同的经济活动。如果剔除汇兑损益，财

4、务费用的支出主要包括负债利息支出和相关的手续费，反映了企业的筹资成本；而冲减财务费用的收入则主要包括存款利息收入，是企业资金投放的收益。可见，财务费用支出是与企业的筹资活动直接相关的，而利息收入则与企业资金投放直接相关，可归属于广义的投资收益，两者是性质不同的经济活动。但由于收支同在下个科目内核算，因此使“财务费用”在报表中无法准确反映这两种性质不同的经济活动。2.削弱了会计信息的相关性。由于“财务费用”科目的借方反映财务费用的支出发生额，而贷方反映冲减财务费用的收入发生额，因此最终在利润表中列示的是财务费用收支净额。对于

5、会计报表使用者而言，既无法真正知晓企业实际的筹资成本，也无法真正知晓企业存款的收益水平。由此导致了会计报表使用者在进行财务分析时，难以获得对决策真正有用的信息。3.不符合配比原则无论是利息支出与利息收入之间，还是汇兑损失与汇兑收益之间，均不存在因果关系。也就是说，“财务费用”科目中所反映的收支净额并不体现企业的经营成果，其收入与支出之间的关系类似于营业外收支，没有互相比较、计算的经济意义。因此，在“财务费用”科目中同时核算收入与支出不符合配比原则。二、现行“财务费用”的报表反映对财务分析的不利影响在财务分析中，有一些重要的

6、财务指标都与利息支出有关，主要有息税前收益（EBIT）、总资产报酬率、已获利息倍数和债务本息偿付率，它们的定义如下表所示：指标名称理论计算公式实际计算公式息税前收益利润总额+利息支出利润总额+财务费用总资产报酬率息税前收益__________________×100%资产总额利润总额+财务费用__________________________×100%资产总额已获利息倍数息税前收益__________________利息总额利润总额+财务费用__________________________财务费用债务本息偿付率息税前

7、收益___________________________________到期债务本金利息总额+__________________1-所得税率利润总额+财务费用_____________________________________到期债务本金财务费用+___________________1-所得税率息税前收益和总资产报酬率是分析企业盈利能力的重要财务指标，反映了企业运用全部资产获取收益的水平与能力。由于息税前收益是由企业的权益资本和债权资本所共同创造的，因此，企业所有者、债权人以及政府税务机关均会关注这两项指标。已

8、获利息倍数和债务本息偿付率是分析企业长期偿债能力的重要财务指标，反映了企业的全部经营收益对偿付利息与到期债务本佥的保障能力，因此深受企业所有者和债权人的重视。对于会计报表使用者来说，如果要使用上述指标对企业会计报表进行财务分析，就不得不用利润表中财务费用项目的金额替换利息支出来进行计算。一由此不可避免地