工商管理企业实行作业成本管理的意义

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2、研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种以作业为基础的成本计算和成本管理系统。短短十几年来，它迅速在全球先进的制造型和商业型企业内得到了有效地推广。作业成本法注重信息的准确性和项目费用分摊的科学性，通过提供产品、服务、过程、作业、销售、合同和项目的准确成本信息，包括财务和非财务信息，从而提高决策、计划的科学性和有效性。尽管作业成本法在国外已经得到了普遍的认同和有效的推广，可我国目前仍处于对作业成本法理论研究和应用推广阶段，仅注重在部分大型先进制造企业中尝试使用作业成本法。一、作业成本会计的产

3、生及影响1．从成本计算的角度看。作业成本会计以作业为基础来追踪成本的形成和积累过程，增强了成本的可归属性，使传统成本会计中的许多间接成本变为直接成本，直接归属于产品，提高成本计算的准确性；以多种成本动因为基础，而不是以单一的人工工时或机器工时为基础来分配制造费用，使成本的计算过程大大明细化，与此相联系，成本计算结果也大大精确化，所以它能比传统成本会计提供更为准确的成本信息，使管理者能据以进行正确的经营决策。2．从成本控制的角度看。作业成本会计不是就成本论成本，而是对形成产品的前因后果进行全方位的索本求

4、源，因而它拓展了成本控制的内容，使其从单纯的生产成本延伸到产品整个寿命周期的成本。同时，作业成本会计使企业的成本控制深入到作业层次，为全面提高企业经济效益，尽可能消除不增值的作业，对可增值的作业，也要尽可能减少完成每一作业的资源消耗，同时，尽可能提高可从顾客收回的价值，以促进企业生产经营整个价值链的水平不断提高。3．从业绩评价方面看。作业成本会计以顾客价值作为衡量增值与否的标准，反映了现代企业面向市场，以顾客需求作为组织生产经营出发点的观念，有利于实现成本和效益的统一。从评价指标看，作业成本会计除保留

5、了某些有用的财务指标外，还引进了许多非财务指标，如产品质量、机器效率、交货效率等，综合运用多种尺度来衡量企业管理者的工作业绩。二、作业成本会计概念作业成本会计是建立在作业这一基本概念基础上的，按照詹姆斯.A.布林逊在其《作业会计》一书中的解释，所谓作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。作业成本会计计算产品成本时，先将成本按各个作业进行归集，除了直接材料、直接人工可直接归集于产品外，制造费用则按作业产生的原因归集到不同的成本库中，然后按作业产生的原因采用不同

6、的分配标准，将成本库中的制造费用向各种产品进行分配。成本计算体系不再按各个生产部门进行，而是在整个企业范围内为作业划分核算环节而进行的成本计算。作业的设立是以满足顾客的需要为目的，由此而设立的前后有序的作业集合体，又称为作业链。但实际上并不是所有的作业都能形成产品价值或称作业价值，所以，一般又将作业分为增值作业和不增值作业。增值作业，反映作业消耗的有效性；而不增值作业则反映作业工作的无效性。作业成本会计，就是要力求消灭非增值作业的一种系统管理活动。它所关注的是怎样提供准确的会计信息，以便能在企业决策、

7、控制的管理过程中发挥更大的作用。作业成本会计是一种先进的成本计算系统，它不是就成本论成本，而是把着眼点放在成本产生的原因和后果上，它通过对作业成本的确认、计量，提供的是一种动态信息。因为作业成本会计，是按具有代表性的成本动因进行成本分配，从而使产品成本中有技术经济依据，能直接归属于某种产品的成本比重大大增加，而按照人为标准分配于某种产品的成本比重大大缩减，从而提高了成本计算的准确性。三、作业成本管理(ABCM)的应用条件作业成本法需要良好的管理水平，作业成本法是建立在较高层次的生产和管理水平之上的，生

8、产自动化水平的提高，产品的复杂化和丰富化，导致管理复杂程度的上升；而传统的成本计算方法以单一的数量标准为基础分配间接成本，产品成本信息严重失真，是使用作业成本法代替传统成本法的原因。因而采用作业成本法需要企业具有良好的基础管理，它要求企业要有能力对其生产过程进行详细的分析和优化，能够准确测量生产过程中各种资源的大量数据。每一类管理费用都要根据活动类别分成许多项，从各个成本库中的成本分配到产品的过程中需要可能多达数十个的指标（使用从电话次数、移动距离到产品