谈外汇汇兑损益的会计处理

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1、谈外汇汇兑损益的会计处理汇兑损益亦称汇兑差额。企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按�账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在各种外汇业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计�账本位币金额的差异。　　汇兑损益在市场汇率波动的情况下，是企业外汇业务核算中经常碰到的一个问题，它有可能获得汇兑收益，也有可能产生汇兑损失。本文就外汇交易中汇兑损益的会计处理进行解析。　　　　一、汇兑损益的分类与确认　　　　（一）分类　　依据所产生的经济业务，可把

2、正常发生的汇兑损益分为以下四种方式：　　1.交易外币汇兑损益：是指在发生用外币计价的交易业务时，由于偿付或收回债权、债务所产生的汇兑损益。　　2.兑换外币汇兑损益：是指在两种不同的币种进行兑换时所产生的汇兑损益。　　3.调整外币汇兑损益：是指在现行的汇率制下，会计期末把所有外币资金账户按照社会上大家公认的汇率进行调整时所产生的汇兑损益。　　4.换算外币汇兑损益：是指在会计期末时，为了会计报表的合并、会计�录的重新修正及会计报表的重编，将外币计量单位的金额转换为本位币�账计量单位金额时所产生的汇兑损益。　　（二）确认　　汇兑损益

3、的确认主要有逐笔折算和集中折算两种方法。　　1.逐笔折算。采用交易日的即期汇率（或者是与交易日即期汇率相近似的汇率，但必须是按照系统、合理的方法确定的汇率），将每一笔所发生的外汇业务的外汇金额折算为�账本位币金额进行反映，要求每收付一次或者结算一次就按照账面汇率计算一次汇兑损益，到期末时，按市场汇率进行调整，把调整后的差额（期末人民币余额与原账面人民币余额）作为当期汇兑损益。这种汇兑损益的会计处理方法称为逐笔折算法。　　逐笔折算法，即对每一笔外汇业务，如发生折算差异，应逐笔确认为汇兑损益。这种方法，反映了各笔结汇业务发生的、期

4、末因汇率变动而发生的汇兑损益。由于其核算工作量比较大，所以逐笔折算法应该在那些外币业务虽然不多，但每笔业务交易的金额都比较大的企业中较为适用。　　2.集中折算。采用交易日的即期汇率（或者是与交易日即期汇率相近似的汇率，但必须是按照系统、合理的方法确定的汇率），把每笔外汇业务的外汇金额，折算为�账本位币金额来反映，在银行存款、债券、债务减少时，不注销原账户的账面汇率，平时不确认汇兑损益（外币兑换业务除外），到期末进行汇率调整后汇总确认汇兑损益。这种汇兑损益的会计处理方法称为集中折算法。　　逐笔折算法和集中折算法的结果是一致的。共

5、同的优点是能够将汇兑损益比较及时地在每期财务会计报告中加以反映，越是临近账款结算日时所反映的财务状况和经营成果与实际情况就越是接近，有利于企业对外汇债权债务的动态管理及风险控制。　　　　二、汇兑损益的会计处理　　　　（一）按逐笔折算法计算汇兑损益　　例1:甲公司（�账本位币：人民币；采用当日中间汇率牌价为�账汇率），2009年8月初始余额情况如下所示：　　本月发生如下外汇经济业务：　　1.8月3日：向A公司销售商品，售价为10000美元，货款未收，当日汇率为￥6.80:$1。　　借：应收外汇账款―A公司（美元户）68000（1

6、0000×6.80）；　　贷：自营出口销售收入68000。　　2.8月5日：收回上月A公司所欠货款30000美元，当日汇率为￥6.70:$1。　　借：银行存款―美元户201000（30000×6.70），　　财务费用―汇兑损益6000。　　贷：应收外汇账款―A公司（美元户）207000（30000×6.90）。　　3.8月8日：从B供应商厂，进口原料8500美元。当日收到发票提货单，货款尚未支付，当日汇率为￥6.70:$1。　　借：材料采购56950（8500×6.70）；　　贷：应付外汇账款―B厂商（美元户）56950。　　

7、4.8月12日：收到A公司支付8月3日所购商品货款10000美元，款项已存入银行，当日汇率为￥6.90:$1。　　借：银行存款69000（10000×6.90）；　　贷：应收外汇账款―A公司（美元户）　　68000（10000×6.80）；　　财务费用―汇兑损益1000。　　5.8月15日：用银行存款（美元），归还上月欠B厂商货款20000美元，当日汇率为￥6.60:$1。　　借：应付外汇账款―B厂商（美元户）　　138000（20000×6.90）；　　贷：银行存款―美元户132000（20000×6.60），　　财务费用―

8、汇兑损益6000。　　6.8月18日：用银行存款2500美元兑换人民币，银行美元买入价为￥6.56:$1，当日汇率为￥6.58:$1。　　借：银行存款―人民币16400（2500×6.56），　　财务费用―汇兑损益50；　　贷：银行存款―美元户16450（2500×6.58）