企业合并会计处理方法的探讨论文 定稿

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1、目录中文摘要11前言12企业合并的概念、动因、方式和核算12.1企业合并的经济实质12.2企业合并的动因22.3企业合并的方式22.4企业合并的核算33企业合并会计规范的演进33.1美国企业合并会计规范的演进33.2IASB有关企业合并会计规范的演进43.3我国有关企业合并会计规范的演进44企业合并的基本会计处理方法及其比较54.1企业合并方法的选择54.2购买法和权益结合法的概念界定及其特点54.3不同会计处理方法的比较分析65企业合并会计处理的现状75.1国际企业合并会计处理现状75.2我国企业合并

2、中购买法与权益结合法并存的原因分析85.3我国企业合并准则主要特点分析106改进我国企业合并会计处理方法的对策建议116.1对我国企业合并处理方法选择及合并准则的思考116.2改进我国企业合并会计处理方法的建议116.3完善我国企业合并会计处理的其他配套措施127结束语13参考文献15英文摘要16致谢17企业合并会计处理方法的探讨摘要:近年来,大规模的企业合并浪潮席卷全球,不仅对全球经济格局产生巨大影响,同时也对合并会计规范提出了严峻挑战。特别是在我国市场经济不发达的情况下,如何规范企业合并会计核算已成

3、为我国会计界的重要研究课题。随着全球合并浪潮的推动，合并会计理论和实务也在不断发展和完善。我国入世的成功标志着我国正融入世界经济中，并发挥着巨大作用。2005年7月,中国注册会计师协会公布了《企业会计准则--企业合并》(征求意见稿)。2006年2月财政部正式发布38项具体会计准则,其中的《企业会计准则第20号--企业合并》首次将企业合并的相关内容单列,用一个准则项目进行规范。纵观企业合并业务相关规范文件的发展,我们不难发现:企业合并在现代的经济业务中占有愈来愈重要的地位,特别是大型企业的不断涌现和跨国经

4、济业务的日益频繁,越来越需要体系完备、内容规范的准则或制度对合并业务的会计反映加以指导和约束,《企业会计准则第20号———企业合并》的出台正顺应了这一需要。本文运用理论研究的方法对我国企业合并的会计处理方法进行了深入的探讨，并在此基础上,提出了若干具有可操作性和指导性的对策建议,以期望能对实践过程中的企业合并会计处理起到一定的参考作用,使其更规范、更有效。关键词:企业合并；购买法；权益结合法；会计准则1前言企业合并会计处理方法是会计理论与实务中最重要且最为有趣的话题之一，同时，也是会计领域最复杂、争议最

5、多的领域。由于企业合并涉及巨额的财务利益，经济影响范围较广，而任何一种会计处理程序对于不同的利益关系者来说是都是无法中立的，即不同会计处理方法的选择会影响到各方的财务利益及最终目的，而会计准则要求会计处理必须根据企业的经济实质而不是法律形式来处理经济实务，因此，合并会计方法的选择就显得尤为复杂和重要。2企业合并的概念、动因、方式和核算2.1企业合并的经济实质企业合并是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合或由一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议以及其他方式取得对另一家或几家企业控制权的行为。企业合并

6、的经济实质是购买行为或权益联营。区分购买行为和权益联营的决定性和首要标准是购买方是否可以确定，购买方是指能够控制另一企业净资产和经营的企业，若一家企业取得另一家企业，后者的控制权发生了变化，失去了对原有资产的控制，则该合并视为购买。2.2企业合并的动因企业作为一个资本组织，必然谋求资本的最大增值。企业并购作为一种重要的投资活动，其动力主要来源于追求资本最大增值的动机以及源于竞争压力等因素。但就单个企业的并购行为而言，又会有不同的原因，在现实的经济活动中，不同的企业由于其发展战略的差异，并购的动因又以各种

7、不同的具体形式表现出来。2.2.1企业合并的一般动因企业并购的直接动因是:企业价值最大化。具体体现在获取战略机会、降低企业经营风险、获得经验共享和互补效应、获得规模效益、实现借壳上市和降低进入新行业、新市场的障碍等几方面。2.2.2企业合并的财务动因关于企业并购的财务动因存在着多种理论上的解释:有的理论认为并购中通过有效的财务活动可以使效率得到提高，并有可能产生超常利益;有的理论从证券市场信号上分析，认为股票收购传递目标公司被低估的信息，会引起并购方和目标公司股票上涨;有的理论认为企业产权在买卖中流动，

8、遵循价值规律、供求规律和竞争规律，在使生产要素流向最需要、最能产生效益的地区和行业的同时，本身就能提高效益;还有的理论认为由于税务、会计处理惯例以及证券交易等规则或制度的作用也能产生一种纯货币的效益。总之，企业并购的财务好处是多方面的，财务动机也是多方面的。主要包括：避税因素、筹资因素、投机因素、企业增值因素等方面。2.3企业合并的方式企业合并的方式多种多样，可以按不同的标准加以分类：(1)2001年发布的《企业会计准则》按法律形式将企业合