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《新会计准则对上市公司信息披露的影响分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、于健南(暨南大学管理学院广东广州510642)摘要:本文在回顾我国会计准则变迁以及概括新准则主要变化的基础上,从内容和形式两个方面研究了新准则对上市公司信息披露的影响。认为新准则对信息披露的影响主要表现在财务报告的构成方面,财务报告的组成及其格式都发生了较大的变化。这些形式和内容上的变化使得新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求,上市公司信息披露的逐步完善将有助于投资者做出更准确的投资决策,降低投资风险,必将提高上市公司财务报告的使用价值,增强上市公司业绩的可预测性。关键词:新准则信息披露公允价值披露形式20
2、世纪70年代末,受美国“公认会计原则”(GAAP)及相应的财务会计理论的影响,1992年我国首次发布了《企业会计准则》(后改称为《企业会计准则——基本准则》),我国基本会计准则正式出台,以会计准则取代过去统一会计制度的改革初见成效。2006年财政部发布了39项会计准则。至此,我国会计准则体系正式完成,并实现了与国际会计准则的趋同。一、新会计准则的主要变化分析(一)基本会计准则的主要变化会计目标的变化。新会计准则明确提出财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映
3、企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。新会计准则考虑到了所有相关者的利益,而不仅是国家的利益。会计基本假设的变化。旧会计准则的基本假设包括:会计主体、货币计量、会计期间、持续经营四项,新准则增加了“权责发生制”这一新的会计假设,指出“企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。会计计量属性的变化。由原来单一的计量属性——历史成本转为多种计量属性并存。增加了重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性“。一般原则”的变化。将“一般原则”更名为“会计信息质量要求”。提出了会计信息质量
4、特征:可靠性、相关性、明晰性、可比性(包括一贯性)、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性,其中增加了“实质重于形式”的要求,并删除了原有的划分收益性支出和资本性支出、配比等规定。配比原则,即指营业收入和与其相对应的成本、费用应相互配比“。配比”原则经常成为上市公司推迟确认费用的理由,本次修订的基本会计准则中,将这一条原则调整到“费用”要素下“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入等时,将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利
5、益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。新会计准则中不再强调收入和费用在逻辑上的配比,更注重该项费用的支出是否能带来经济利益。会计要素的变化。在旧会计准则中,对各会计要素的定义、分类、确认、计量等问题已经做了阐述,但这部分内容目前已经有许多不适用的地方。如没有明确资产的确认标准,没有考虑利得和损失影响所有者权益的部分,费用要素定义不够严密,在利润要素中没有考虑利得和损失,在收入要素的定义中没有体现实质重于形式的原则等。在新基本准则中,明确资产的确认在满足
6、定义的前提下,还要同时满足:与该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量,否则不能作为资产列入资产负债表。相应的将负债的确认标准明确为符合负债定义的义务,同时满足了与该义务有关的经济利益很可能流出企业;未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。在所有者权益和利润要素中分别考虑了利得和损失因素,即考虑了直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。重新规范了收入和费用定义,特别是在收入要素确认标准中体现实质重于形式的原则,即“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者
7、负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认”。从上述方面看,新会计准则对会计要素的规范,充分体现了与国际会计准则的趋同,即会计要素确认标准的国际性。在基本准则中增加了财务报告,还采用了“财务会计报告”的术语,出现了“披露”术语。提出“财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表”、所有者权益(股东权益)变动表、附注。(二)具体准则的主要变化除原来的16项具体会计准则外,又增加了22项具体会计准则。而且原有准则的主要内容也
8、有大的变化,如非货币性交易和债务重组交易中恢复了公允价值计量属性,债务重组中债权人豁免的债务可计入当期损益,而原准则计入资本公积;计提的资产减值准备将不允许恢复;自行研制开发的无形资产的支出不再全部计入当期损益,可以有条件的资本化;无形资产的摊销不再仅仅局限于直线法,并且摊销年限也不再固定;存货的计价核算取消了“后进先出法”等。作者简介:于健南
