会计中级职称考试-中华-实务讲义第十四章　收　入

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1、第十四章　收　入 　　　　本章知识点多、综合性强，除可以客观题的形式单独考核外，还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题，近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主。　　本章重点：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2012年2011年2010年考点单选题－1题1分1题1分（1）收入的确认；（2）建造合同收入的确认多选题1题2分1题2分－（1）收入确认条件的判断；（2）分期收款销售商品的核算判断题2题2分－－（1）商业折扣业务；（2）以旧换新业务综合题－1

2、题18分1题18分（1）销售商品、提供劳务收入和成本的确认；（2）附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购、以旧换新等各类销售业务等合计3题4分3题21分2题19分－　　【内容介绍】　　　　其中，前三节属于收入准则所规范的内容；第四节属于建造合同准则所规范的内容。销售商品收入与建造合同收入的确认和计量是本章的重难点内容。　　【内容讲解】　　第一节　销售商品收入的确认和计量　　一、销售商品收入的确认条件 　　销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能加以确认：　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出

3、的商品实施有效控制；　　（3）收入的金额能够可靠地计量；　　（4）相关的经济利益很可能流入企业；　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　　　　所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系　　●情形1：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。一般的商品销售方式。　　●情形2：所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。　　●情形3：所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬可能未转移。　　如委托代销方式销售商品，需分情况掌握。　　●情形4：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转

4、移。　　如附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售；销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分。等等。　　【例题1·多选题】（2012年考题）下列各项中，表明已售商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（　）。　　A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回　　B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购　　C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性　　D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货　　[答疑编号5666140101：针对该题提问] 『正确答案』ABCD　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也

5、没有对已售出的商品实施有效控制　　如，甲公司将产品出售给乙公司，销售后甲公司仍对该商品具有实质性的控制，从而影响了所有权的转移。　　（三）收入的金额能够可靠地计量　　收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够确定或合理地估计。　　收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。如，新的商品销售，价格未确定前通常不应确认销售商品收入。　　（四）相关的经济利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企业　　相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量　　如果相关的已发

6、生或将发生的成本不能够合理地估计,企业不应确认收入,已收到的价款应确认为负债。　　二、销售商品收入的计量：　　（一）托收承付方式销售商品　　是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。　　确认条件：发出商品且办妥托收手续；但风险和报酬未转移的除外。　　【例题2·计算题】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品，销售价格为200000元，增值税额为34000元，款项尚未收到；该批商品成本为120000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，甲公司货款回收存在较大的不确定性，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商

7、业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。　　[答疑编号5666140102：针对该题提问] 『正确答案』　　（1）20×9年7月12日，甲公司发出商品　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　120000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　120000　　注意：“发出商品”属于“存货”项目。　　同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款　　借：应收账款—乙公司