论民营家族企业会计监督缺位的原因及其治理

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1、论民营家族企业会计监督缺位的原因及其治理[摘要]　目前民营企业中的家族企业会计工作缺乏应有的监督，会计秩序紊乱、会计信息失真较为严重。为此，本文分析了民营家族企业会计监督缺位的原因，提出了从政府、社会审计、企业内部三方面治理的对策。　　[关键词]家族企业；会计监督；缺位；约束失灵　　　　　我们《会计诚信危机的调查及治理对策研究》课题组在对民营企业的调研中发现，目前民营家族企业会计工作不能令人满意，企业内部由于“缺少会计监督，会计秩序紊乱、会计信息失真较为严重”。为了规范民营企业会计工作秩序，促使民营企业的健康发展，有必要对民营企业会计监督缺位的原因进行分析，以便采取有效的治理对策。　　　　一

2、、民营家族企业会计监督缺位的原因　　　　当前，加强对民营企业的会计监管已经引起全社会的关注。我们分析民营家族企业会计监督缺位的原因时，只要仔细探究，就不难发现，企业会计监督不尽如人意，除了家族企业本身的原因外，更主要的是政府对其监管约束的失灵、社会审计监督缺乏。　　　　(一)政府监管约束失灵　　一是各级政府部门缺乏实施有效监督的内在动力。政府公务员不是企业的出资者，其收入与民营企业业绩没有直接联系，他们并不具备实施有效监督的内在动力和积极性，当政府对其履行监督职责缺乏有力约束时，他们不可能真正代表国家正确行使监督权。　　二是监督成本高。在市场经济条件下，身处外部的政府部门不可能对企业进行及时

3、、全面的监督。另外，政府部门与民营企业之间存在着信息不对称，而且由于民营企业会计基础工作很不规范，使得这种固有的信息不对称现象较之国有企业更加明显。要想获取监督所必需的、充分可靠的财务信息，提高监督的有效性，政府为此而支付的监督成本会很高，较之会计师事务所的监督来讲是很不经济的。　　三是政府公务员与民营企业的合谋，这是现实经济生活中政府约束失灵的重要根源之一。部分税务、工商、财政等部门的公务员与企业合谋，随意减免税收，收受贿赂等腐败现象时有发生。由于审计证据的获取相当困难，使得对这类腐败现象的查处变得更加困难。随着法律制度的完善，惩治腐败力度的加强，这种状况会逐步得到改善。但政府用于监督“监

4、督者”的成本将非常高，有时未必能达到预期的效果。　　　　(二)缺乏有效的社会审计监督　　社会审计的业务范围目前尚未全面涉及民营家族企业，还不是对民营家族企业会计监督的主要形式。一是法律上尚未明确规定民营家族企业年度会计报表必须经注册会计师审计后方能报出；二是民营家族企业会计基础工作和内部控制制度很不完善，经营活动中违规违纪现象较为普遍，对其进行年度会计报表审计会有很高的执业风险，会计师事务所仅在政府需要时，或有民事纠纷以及产权变动时，才不得不涉及民营家族企业的审计。因此，民营家族企业目前尚未被完全纳入社会审计监督的范围之内，对其约束的防线只有一条——政府监督，但有可能存在着失灵。　　　　(三

5、)家族企业缺乏完善的企业治理结构　　1．由于家族企业初创时，所有权和经营权高度合一，致使家族企业先天缺乏完善的治理结构。以家族管理代替完善的企业组织结构，形成了所有权结构下的利益矛盾和控制权矛盾的冲突。而且民营家族企业成长具有很强的机会主义色彩，大多靠优惠政策，打政策的擦边球，甚至有些民营家族企业的原始积累靠一些不诚信手段获得。　　2．不规范的会计基础工作及不健全的内控制度。目前在绝大多数民营家族企业中会计基础工作很不规范，内部控制制度或不健全，或形同虚设。产生这一问题的原因既有外部的也有内部的。主要表现为：①各级财政部门对民营家族企业会计基础工作规范化与内控制度的建立，没有严格履行其监督职

6、能，疏于指导和监督是主要原因；②民营家族企业一般受业主一人或几个人支配，从对管理的重视程度等方面讲，都不太愿意建立严格的控制制度或把已建立起来的制度仅仅当成摆设；③目前我国民营家族企业自身的、固有的、不容忽视的缺陷，如：一人说了算；人事政策上重忠诚、轻才能；经营管理上重产品开发、重市场开拓，忽视内部控制制度建设；以家族利益作为最高目标，制度丧失了约束机制；④员工在社会保障上缺乏安全感，使之难以招聘到高素质的财会人员，并且很难留住优秀的财会、管理人才。这些既损害了民营业主自身的利益，又造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等。　　　　(四)会计人员的人身依附关系导致会计监督乏力　　由于家族企

7、业的经营者对员工有高度的选择权，对内部分配具有高度的调控权，而保障会计人员利益的会计管理体制不健全、管理制度又不到位，这也是会计监督缺位的重要原因。主要表现在：其一，会计人员隶属于本企业且多为亲属，他们的根本利益与企业利益密切相关，在企业局部利益与国家整体利益不相协调时，会计人员出于自身利益的考虑，很难站在国家利益一边。而维护会计人员权益的保障制度尚未真正建立起来，这又造成了许多会计人员或被迫、或主动参与造假