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时间:2018-05-08
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1、近期我国成本管理会计观点综述的论文刍议环境管理会计 环境管理会计是在环境会计的形成过程中产生的,它通过对现有管理会计系统进行改进和拓展,为企业管理者进行相关决策,从而实现环境效率和经济效率的统一,最终为实现企业经营可持续性发展服务。 一、当前环境管理会计的发展现状 20世纪90年代以后,随着环境管理策略的改变,美国环保局(usepa)在环境管理会计方面提出了许多环境会计方面的报告,如1995年的《作为企业管理工具的环境会计入门》,2000年的《绿色股利-企业环境业绩与财务业绩的关系》,在资产预算方面还涉及了全
2、部成本评价法(tcm)。加拿大特许会计师协会(cica)也于1994年提出《环境业绩报告》。到20世纪90年代后期,环境管理会计的研究在许多国家的政府支持下展开了,如德国联邦环境部和联邦环保局于1996年颁布了一套环境管理方法会计的手册,联合国也成立了“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组,在2001年4月联合国可持续发展委员会的第9次大会上以“决策所需要的信息”为主题进行了报告。 环境管理会计在方法上,借鉴吸收了其他相关学科的研究方法和手段,采用了规范研究、案例研究和对比研究的方法,从实践中总结、概括
3、企业环境会计的成功经验,并形成环境管理会计的理论。 二、我国企业的环境管理与环境管理会计 环境管理会计是传统会计信息管理和控制手段在环境管理中的应用,是环境管理信息系统进行持续改进、实现环境管理控制的不可或缺重要信息输入。. 在我国,无论是当前的环境管理会计制度,还是企业自愿实施的环境管理体系,都不能离开环境管理会计的信息支持,主要表现为: 1.对于建设项目,必须执行环境影响评价制度和“三同时”制度。在编制经济可行性报告时,需要同时对环境损益进行定性和定量的反映,从而把环境因素纳入投资决策分析中,这需要使用
4、环境管理会计信息。 2.在iso14001环境管理体系的实施过程中,企业要制定环境目标,展开初始环境评审,以辨别环境因素,在此过程中要对企业的活动和过程进行寿命周期分析,考虑过去、现在和将来可能造成的环境影响。接着要对环境因素进行评价,以便确保重要的环境因素。 3.要是环境行为得到控制,必须有一定的考核制度。 现代管理会计新发展的主要特点 20世纪中期,管理会计完成了从执行性管理会计向决策性管理会计的转变后,又取得了一系列的进展和创新,使现代管理会计从广度、深度和高度上提到一个新的水平。现代管理会计具有以下
5、特点: 一、研究的内容对内深化与向外扩展并举 战略管理会计是现代管理会计体系中的一个新领域,要求企业总体性的竞争战略同企业内部各个层次、各个单位、各个环节的经营战略相结合,并将新兴的、先进的管理方法和技术贯彻始终,能卓有成效地促进企业战略目标的顺利实现;产品生命周期成本计算,超出传统的只从产品的生产企业看成本问题,而扩展到同时从产品的使用者看成本问题,实现了成本的企业观向社会观转变:“目标成本计算法”与“kaizen成本计算法”相结合的整个程序,也是现代管理会计研究内容“对内深化”与“向外扩展”并举的具体体现。
6、 二、应用的指标从滞后性向前导性转变 管理会计重在面向未来,所用的指标必须从滞后性向前导性指标转变,以便更好地发挥它在企业管理中应有的职能。在企业的战略管理与战略管理会计中,领导者竞争战略思想的形成及具体化为企业的战略目标,以及竞争战略制定前的seasuring)重于计算(counting),认知性(cognition)重于精确性(precision),悟性重与理性;量化非量化并重,量化的各种形式并重,量化的各种形式中货币计量与非货币计量并重。 2.决策支持模式从科学观向人文观转变 在现实经济活动中,遵循满
7、意性准则进行决策,更重视决策人员和决策支持人员的智能与判断,是符合当代历史发展潮流的,正如管理大师彼得。德鲁克所说:“不管后资本主义社会计算机信息处理技术如何先进也不能取代管理者的决策行为,只能是一种管理工具。” 3.为“知识创新”服务的管理会计新体系的创建 知识创新的关键是要发掘员工头脑中潜在的想法、直觉和灵感并综合起来加以运用,最终转化为对企业整体有价值的知识。 技术进步对传统成本计算方法的冲击 技术进步对传统的全部成本计算法形成了强烈的冲击。在全部成本法下,间接费用必须采用一定的分配标准和方法,在有关
8、产品之间进行分配。分配标准在选择和应用时往往带有片面性和主观随意性,从而使计算出来的产品成本信息与实际不符。在新的制造环境下,间接费用数额急剧上升,人工成本占全部产品成本的比重很小,间接费用的发生与企业产品的生产量或直接人工工时并无直接联系。如果企业仍以直接人工工时作为分配间接费用的标准,势必导致成本计算不当从而造成决策失误。 目前,西方对间接费用分配的改
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