浅析我国上市公司会计造假现象及审计防范

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1、浅析我国上市公司会计造假现象及审计防范一、会计造假的涵义及其构成　　(一)会计造假概述国内相关学者对会计信息失真问题主要采用了不同的分类方式。吴联生(2003)将会计信息失真问题分为规则性失真、行为性失真以及违规性失真。李爽(2002)将会计信息失真问题分为无意失真和故意失真两种。有的学者还将会计信息失真问题分为技术性失真、时效性失真以及制度性失真等等。通过综合性的分析可以将会计信息失真问题具体分被动性失真和主动性失真。具体可以通过以下内容进行解释：(1)被动性失真。被动性失真在一定程度上与行为人的主观意

2、志没有直接的关系，由于会计制度存在一定的缺陷，使得会计信息在获取的过程中容易被误解，进而造成了会计信息失真的问题发生。(2)主动性失真。利益相关者为了实现利益的最大化，不惜采取欺骗的手段进行财务造假，本文主要提到的会计造假就属于会计失真的一种，称为主动性失真。当利益相关者为了获取不正当的利益时，将会通过会计信息所生成的报告中进行造假和伪造信息的真实性，进而造成了会计信息失真的情况发生。会计造假主要的特征如下：所谓会计造假，就是通过伪造会计信息进而隐瞒不正当获取利益的行为，会计造假是主观性的行为，会计造假行

3、为在一定程度上形成了虚假信息，进而会给利益相关者带来一定得损失。　　(二)会计造假的主体　　会计人员是会计造假的主体，也是主要的操之一，由于会计人员掌握足够的会计资料，所以会计人员可以轻而易举的就完成会计信息的生成，进而影响了会计信息的真实性。在一定的情况下，会计人员由于领导施加的压力和工薪的诱惑，使得会计人员因此而对会计信息进行造假。但是，会计造假行为的主体并不仅仅是指会计人员新型做假账的行为，包括了参与到会计造假行为的所有人员。根据职位和部门的不同，对于会计造假主体可以是高层管理人员、会计人员、董事长

4、以及监管机构等。　　(三)会计造假的表现　　(1)资产不实。通常情况下，企业通过高估企业资产进行提升股票的价格，包装企业的整体形象。资产高估的主要行为手段包括：第一，将当期确认的费用进行资本化管理，进而计入相应的资产类科目中。第二，对于低估的资产，应该计入到减值准备或者摊销中，在进行计提和摊销折旧，将具体的资产减值进行及时的处理。第三，虚构企业资产项目，例如虚增应收账款项目等。　　(2)负债不实。第一，虚增负债，当企业不按照规定进行确认负债时，将债务重组关系进行进一步的虚假处理，进而使企业高估负债的情况，

5、主要的目的在于减轻纳税义务等。第二，虚减负债，例如，企业随意更改经济业务、资产和负债科目对冲等。虚减负债在一定成为上就是企业为了达到上市公司的具体要求而做出的行为。　　(3)利润不实。第一，虚增利润，例如，提前确认收入和制造虚假收入、少计费用或者不计费用的情况等，通过增加减少收入来实现企业的最大化利益。第二，虚减利润，例如不按照实际的确认条件来实现确认收入，进而有意隐瞒成本费用的支出等，通过虚减例如而减少相应的税收。　　二、我国上市公司会计造假的原因　　(一)利益驱使是上市公司造假的最主要原因　　上市公司

6、的会计造假行为，主要受利益的驱动而行使的行为，主要的利益驱动包括：第一，为了在此进行融资;第二，为了提高或者为稳定股票价格，实现控股的趋势;第三，为了银行的债务资金;第四，为了进一步维护与供应商之间的利益关系，属于一种债务融资。然而，会计师事务所出现并不是为了参与造假的行为，而是为了自身利益的驱动和生存的压力里，会计师事务所多面对的优质客户就是指上市公司来说的，因为上市公司存在着较强的造假供给，使得与会计师事务所保持一条战线的关系，维持与上市公司之间的利益往来，这也在明确的说明上市公司存在会计造假现象。　

7、　(二)会计人员综合素质较低，会计基础工作薄弱　　在我国，普遍存在会计人员综合素质较低的情况，所以会计人员受利益的诱惑往往失去了控制自我的能力，失去了依法办事的能力，进而做出了违反法律道德要求的事情;有的会计人员则为了谋取自己的个人利益，追求名利，在道德观念上失去了自我的价值，做出了违反工作要求的事情，进而是会计信息严重出现了失真的情况。此外，会计信息的失真原因还因为会计基础工作较为薄弱，没有制定严格的监督机制，失去了内部管理的能力，出现了管理混乱的情况。如果一些企业在财产上缺乏相应的管理，那么将会导致有

8、帐无物的情况，也有可能会造成有物无账的现象。　　(三)造假成本与造假收益不对称　　与造假的收益情况来比较，造假的成本是相对较少的。造假成本较低，首先与上市公司造假行为被发现的几率也较小。根据相关学者的分析和比对，针对过去10年内的会计造假行为被处罚的案例不足100例，而正式提供相应的财务报表、年度报告、资产评估报告以及验资报告等多于10000份之多。这种情况的发展主要由于我国的证券市场监管力度不够，监管体系较为落后，监管人员严