简述区域税收与税源的非对称性：影响机制与现实路径选择

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1、简述区域税收与税源的非对称性：影响机制与现实路径选择　　地区间税收与税源均衡是理顺地方政府间财政关系、实现区域财力均衡的重要前提和基础。我国1994年的分税制财政管理体制改革，搭建了中央与地方财政分配的基本制度框架，确立了以增值税为主、营业税和消费税为补充的流转税制结构。但值得注意的是，此次分税制主要规范了中央与地方政府间的财政分配问题，尚未对地方政府间的税收分配问题进行明确规范，这就为区域税收与税源的非对称性提供了制度空间。随着经济社会的发展，营业税与增值税并存的弊端也逐渐显现出来。为消除营业税重复征税等问题，我国于2016年5月1日全面推进营改增试点。营改增作为深化财税体制改革的重中之重

2、，以及供给侧结构性改革的重要载体，就其重要性而言，堪称第二次分税制改革。但随着营改增的尘埃落定，增值税所蕴含的税收横向分配不均等风险也日益凸显。如何弥补增值税税制的内在缺陷，以及如何妥善解决营改增后区域税收收入与税源的非对称矛盾，以实现区域经济的均衡协调发展及基本公共服务的均等化，是当前亟待解决的问题。　　一、最新研究进展　　1994年分税制确立初期，鲜有学者意识到地方税收竞争会引致税收与税源的非对称性。严格意义上，国内对该问题的广泛关注始于2001年三峡电站税收收入分配的协调。此后，国内研究主要围绕以下几个方面展开：　　第一，地区间税收与税源非对称的原因。学者认为，地方政府间的财政竞争(杨

3、志勇，2003;董再平，2009;)、总部经济及汇总纳税原则(贾康等，2007)、税制设计不合理及资源性初级产品定价不合理等(靳万军，2007;王倩等，2009)，是造成地区间税收分配不均衡的主要原因。　　第二，地方政府间的税收竞争具有正、负两方面的效应。客观地说，适度的税收竞争可以促使政府提高公共产品的供给效率，使中央政府、地方政府以及投资者达到三赢的状态(黄春蕾，2004;李涛等，2011)，但过度的或恶性的税收竞争则会引发地方保护、市场割据和重复建设等问题(沈坤荣等，2006)，导致经济效率的无谓损失，降低社会的整体福利水平(周克清等，2003)。我国目前的税收竞争主要以产生负面效应的

4、制度外竞争为主(董再平，2007;刘笑萍，2005)。　　第三，地区间税收与税源非对称的治理对策。企业跨区经营时利用地区间差别税率以降低税负的做法，会导致地区间税收收入的不合理转移。为此，一些学者认为，可通过完善分税制财政体制、优化税收制度设计，建立横向税收分配制度和横向转移支付制度等途径予以解决(孙健夫等，2016)。作为大国分权治理的重要机制，中国需要创新转移支付制度，以重构政府间竞争的激励结构(李永友，2015)。　　此外，就税种层面而言，随着营改增的不断推进，增值税收入的地区分享问题逐渐引起学术界的关注(黄夏岚等，2012)。一些学者通过实证研究得出，我国增值税存在大规模的省际转移现

5、象(凌子山等，2015)，为弥补欠发达地区税收流失，必须改变现有的增值税分享机制(施文泼等，2010)。综合而言，目前的研究大多集中于税收竞争或财政竞争，从税收收入与税源非对称性视角进行考察虽有涉及，但仍有研究改进空间。　　二、我国区域税收与税源非对称的影响机制　　(一)制度因素：基于现行税制的考察第一，现行以生产地为原则的增值税横向分配机制，是导致地区间税收与税源不对称的重要原因，营改增的全面推进，为税收在区域间的转移提供了更大的空间。众所周知，作为我国主要税种的增值税，是以商品(含应税劳务)在流转环节中产生的增值额为依据而征收的一种流转税，属于价外税，其税负由最终消费者承担。现实中，商品

6、生产地与消费地经常分离，生产地原则的施行无疑造成了增值税收入与税源经常背离。就中国而言，经济发达的东部沿海地区大多为商品生产地，而中西部等欠发达地区则多为商品的消费地，欠发达地区居民在购买商品或劳务时承担了增值税税负，而发达地区却在此过程中获得了大部分的税收收入。增值税收入与税源的非对称性，加剧了区域经济的非均衡发展，严重影响地区基本公共服务均等化的实现。　　营改增的全面铺开，标志着营业税退出了历史舞台，这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。毫无疑问，营改增的全面实施，对消除营业税重复征税问题有着重要的意义，但随之而来，也改变了原有营业税收入归属与税负归属相一致的机制。营

7、改增后，增值税改按中央与地方五五分成的方案进行纵向分配，尽管这一分配方案有可能使一些地方收入相比营改增前有所增加，但仍无法改变增值税所固有的地区间税收与税源非对称的矛盾。营改增的实施加剧了这一矛盾，扩大了地区间税收收入分配不均衡的程度。第二，法人所得税的实施为地区间税收与税源的分离提供了制度空间。自2008年1月1日起，企业所得税采用法人所得税制的基本模式，规定对企业设立的不具有法人资格的营业机构实行汇总纳税