火力发电企业税收筹划

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1、火力发电企业税收筹划纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税发所允话的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。纳税筹划不仅能减轻企业税收负担、规避税务风险，且有利于提升企业经营管理水平，提高企业竞争力。一、火力发电企业进行税收筹划的项目有（一）安置残疾人所得税优惠筹划火力发电企业安置残疾人，在按照支付给残疾职工据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。如某火力发电企业2014年安置残疾职工工资总额为24万元，可抵免企业所得税额24万元。（二）研究开发费税收优惠筹划新所得税法对开发新产品、新工艺、新技术的

2、研究开发费用，未成无形资产的，允许按照实际发生额在计算应纳税所得税时加计扣除50%，形成无形资产的，可以按照无形资产的150%摊销。火力发电企业应注重对研究开发费可抵扣所得税项目的投入，减少不可抵扣所得税项目的投入，争取尽可能多的拿到研究开发费所得税减免。（三）资源综合利用产品粉煤灰税收优惠筹划《企业所得税法》第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。2008年财政部、国家税务总局和国家发改委联合发布了《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国

3、家及行业相关标准的产品取得的收入，按90%计入企业当年收入总额。按照目录的规定，火力发电企业粉煤灰产品符合规定的技术标准，可享受企业所得税优惠政策。如某火力发电企业2014年粉煤灰产品全年取得销售收入540万元，减免税所得额为54万元，可抵免所得税额13万元。（四）固定资产的税收筹划固定资产折旧的计提一般会作为成本费用直接冲抵应纳所得税额，如何对固定资产折旧进行筹划是火力发电企业所得税税收筹划的一项重要内容。固定资产折旧主要涉及折旧方法和折旧年限方面。由于存在多种折旧方法可供选择，这为火力发电企业进行税收筹划提供了可能。根据新企业所得税法的规定，火力发电具有折旧年限、折旧方法

4、的可选择性，为固定资产折旧问题开辟了新的税收筹划空间。税法对固定资产折旧方法的选用有比较严格的规定，一般只允许选用平均年限法和工作量法。火力发电企业一般选择的折旧方法为平均年限法，与税法的规定一致。企业所得税法实施条例第九十八条规定：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产以及常年处于震动、高腐蚀状态的固定资产，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。近年来，火力发电企业逐步加强对现有设备进行技术改造，对设备进行更新换代，可对此部分设备申请采取加速折旧方法。在考虑了资金的时间价值后，采用加速折旧方法可提前抵减前期的税基，使在最初的年份内提取了更多的折旧，使应纳税额减少，相当于公司

5、在初始的年份内取得了一笔无息贷款。一般情况下火力发电企业所有设备资产均采取加权平均折旧法进行折旧，在会计处理上无法进行加速折旧处理。国家税务总局对固定资产加速折旧企业所得税政策进行解释：企业在会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法，但是由于加速折旧导致企业当期的会计折旧额小于按照税法计算的的折旧额，对出现的应纳税暂时性差异，企业应通过递延所得税负债科目进行调整，借记：所得税费用-递延所得税费用，贷记：递延所得税负债。根据以上解释，火力发电企业在固定资产折旧方法会计处理与

6、税收处理上可采取不同的方法进行。但要综合考虑可操作性及当年经营指标的完成。（五）业务招待费的筹划《新企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的0.5%。规定企业发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。需要注意的是，火力发电企业业务招待费及业务宣传费的发生额不仅包含生产成本，还应包含基建工程项目支出及前期费中列支的业务招待费及业务宣传费，公司要以上三项总和作为基准计算所得

7、税扣除额。（六）节能节水、安全、环保设备税额抵免税收优惠筹划新企业所得税法致力于企业安全生产的投入。新企业所得税法规定：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投资额10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。火力发电企业可逐一参照目录，向税务机关申请节能节水、安全、环保设备税额抵免税。（七）环境保护、节能节水