规范完善增值税之我见

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1、规范完善增值税之我见【摘要】本文具体分析了我国现行增值税存在的问题，并从对增值税概念的质疑、小规模纳税人、重复征税、征税范围偏窄、计算麻烦等五个方面指出其不足。为使我国的增值税形成完整的课征体系，笔者认为应尽快采取消费型增值税；完善纳税人认定标准，保护增值税制度；扩大增值税的征收范围等三大措施。　　　　一、引言　　　　增值税是社会化大生产发展到一定阶段的产物，也是为了更好地适应现代经济的生产社会化、专业化、国际化程度日益提高的客观要求，对传统的流转税课征制度进行改革的结果。自从1954年法国成功地把旧的营业税改为增值税以后，其影响非常广泛。由于增值税是

2、一个高效、中性的税种，因而倍受各国青睐，短短的40多年就风靡全球。目前世界上已有100多个国家和地区实行增值税。　　我国是从上世纪70年代末开始引进增值税的，增值税作为我国最大的税种，占税收收入的60%左右，在财政收入中起着举足轻重的作用。但现行增值税仍有一些不尽人意的地方，需要借鉴国外成功的经验和可行的办法，进一步对现行税制加以改进和完善，以便使增值税的功能和作用得到最大限度的发挥。　　　　二、我国现行增值税存在的问题和不足　　　　（一）对增值税概念的质疑　　迄今为止，不同的教材对增值税的概念有过不同的解释，但大多比较简单，难以概括增值税的全貌。其中

3、，最理想的应该是注册会计师考试教材《税法》上的概念：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。但笔者认为这一概念仍有不完善之处。　　1.从上述概念可以看出，增值税的征税范围有三大项：销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。但实际上，除以上规定外，属于增值税征收范围的，还包括以下几个方面：视同销售货物、部分混合销售行为和部分兼营非应税劳务行为等。　　其征税范围是非常复杂的。见下图：　　　　概念中提到“就其取得的货物或

4、应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税”，实质上税款抵扣制仅限于一般纳税人在销售应税项目时采用，小规模纳税人在销售应税项目以及纳税人（不论小规模纳税人还是一般纳税人）在进口货物时一般是不采用税款抵扣制的。　　3.没有提及出口退税。增值税的一个重要作用是促进国际贸易，它是通过出口退税来实现的，但概念中却没能概括进去。　　　　（二）游戏规则明显对小规模纳税人不利，这在一定程度上限制了他们公平地参与市场竞争　　我国目前处于市场经济刚刚起步阶段，小规模企业约占企业总数的80%以上，它是规模化生产的补充，其发展对整个经济起重要

5、作用，增值税的政策制定和征管手段必须考虑他们的利益，为小企业能够公平地参与市场竞争创造条件。　　1.小规模纳税人与一般纳税人税负不均，容易引发不规范行为。从对小规模纳税人征收增值税的征收率来看，我国商业企业的征收率为4%，其他企业为6%。据测算，在其他条件一致的情况下，一般纳税人增值税的税收负担为3.92%，远低于小规模纳税人的实际税负5.66%。小规模纳税人按6%的征收率征税，相当于一般纳税人按17%税率征收时，增值率达到35.3%时的税额，这显然是偏高的，在国际上增值率一般认定在20%左右。相比之下，我国对小规模纳税人征收率的设定是偏高的。　　2.

6、不得领购使用专用发票，影响了一般纳税人与小规模纳税人的经济往来。我国规定增值税专用发票作为扣税凭证使用，限于购销双方均为一般纳税人的单位和个人，对购销双方有一方不是增值税一般纳税人的，一般不能使用增值税专用发票。虽规定对于能够认真履行纳税义务的小规模纳税人，在规定期限内，其销售货物或应税劳务给一般纳税人的，经县（市）级税务机关批准，可以由所在地税务所为其代开专用发票。但实际操作起来很麻烦，所以一般情况下小规模纳税人只能开普通发票。小规模纳税人由税务所代开专用发票，限制了它与一般纳税人的商业往来，不利于增值税税收政策的连续性。下一个环节的一般纳税人若从小

7、规模纳税人处进货，要比从一般纳税人处进货付出更高的价款且已纳税款的抵扣额又大大减少，这使小规模纳税人在市场竞争中处于困难境地，有悖于税收的公平原则。　　　　（三）重复征税　　由于我国目前实行生产型增值税，对当期购入固定资产的已征税款不允许抵扣，从而使这部分税款资本化，分期进入产品成本中，成为其价格的一个组成部分。当产品以含税价格销售到以后的生产经营环节时，再增值、再征税，不仅形成重复征税，而且产品流通次数越多，重复征税就越多。　　　　（四）征税范围偏窄　　我国的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售、进口四个环节，此外加工和修理修配也属于增值税的征税

8、范围，加工、修理修配以外的服务行业暂不实行增值税。另外，还包括4个特殊项目（这些单位一般应该征