好的会计实证研究的方法基础：规范研究与实证研究的融合

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1、好的会计实证研究的方法基础：规范研究与实证研究的融合　　从上个世纪末开始，经过十多年的发展，与经济学、财务学等社会科学的演变相一致，基于大样本数据分析的实证研究方法在会计研究领域站稳了脚跟并逐渐成为了主流的研究方法。这集中体现在以下学术生态的三个关键链条上：国内大部分高级别的权威期刊，包括《经济研究》、《中国社会科学》、《管理世界》、《经济学（季刊）》《会计研究》、《金融研究》等杂志，都鼓励并倾向于发表采用实证研究方法完成的论文；国内知名的研究型大学，例如北京大学、清华大学、复旦大学、中山大学、上海财经大学等，在研究生的培养方面基本上提出了熟练掌握实证研究方

2、法的要求，并要求博士研究生甚至硕士研究生采用实证研究方法完成学位论文；国内学术研究资助机构，包括国家自然科学基金委、全国哲学社会科学基金委员会等，持之以恒地推进学术研究方法的规范化和国际化，大力倡导以数据为分析基础的实证研究方法。　　与此同时，国内涌现出一批有影响力的青年学者，他们采用严谨的实证研究方法相继在国内外重要杂志上发表了基于中国背景的原创性研究成果，这一定程度上也得益于各种研究数据库（例如AR、CCER等）的出现。不过，现阶段的会计实证研究依然不容乐观。一方面由于各种商业化数据库的开发成功，原先相当困难的数据搜集工作难度大大降低；另一方面由于国内研

3、究者普遍缺乏系统的研究方法论训练，在发表论文的硬性规定下，大量“为实证而实证”的“统计作业式的”论文依然存在，而且数量上呈现扩大的趋势。因此，有学者尖锐地指出，我国现有大部分会计实证研究只是在抄袭“洋八股”的理论和文章格式，创新性很少，能够捕捉中国自己独特环境因素的研究不多，总体上我国会计实证研究依然停留于模仿美国实证研究的模型和文章格式的阶段（陈孟贤，2007）。纵观学术史，这是研究范式革命的必经阶段（Kuhn，1962），是我国会计研究转型阶段必须承担的代价，但是，如果我们仅满足于此，如果我们不能及时地对会计实证研究方法体系加以改善，不进行会计研究的第二

4、次转型②，那么后果将是非常严重，不仅我国会计研究界难以持续产生有国际影响力的原创性研究成果，而且大量学术资源会无谓的浪费，我国会计实证研究将可能遭受打击。细究下去，造成上述困境的重要原因在于规范研究和实证研究的脱节。现有的会计实证研究普遍缺乏应有的理论指导和理论分析的框架，尤其是缺乏足够的微观经济学、金融理财学等会计的“基础学科”的理论分析框架和经过严谨理论研究之后得出的切合中国实际情况的理论；缺乏对西方实证会计理论假设深思熟虑的检验，我们所从事的研究设计很可能面临“水土不服”的问题（蔡祥，2008）；缺乏基础性理论框架的指导，我国的会计实证研究就会变成“为

5、实证而实证”的统计游戏（陈珉、孙铮，2003）。　　如何实现我国会计研究的“第二次转型”，如何进一步提高我国会计研究的质量？众多学者和学术机构适时地给出了可行的答案。强化规范研究，构建切合中国制度背景的理论框架和分析模型，实现实证研究和规范研究的融合与和谐发展是会计实证研究创新的必然选择（Libby,BloomfieldNelson，2001；盖地、吕志明，2007；蔡祥，2008）。作为国内最高的学术资助机构之一的国家自然科学基金委员会管理科学部（2007）也提出了研究要“顶天立地”的要求，其核心就在于深入分析中国特定的制度背景和管理实践，提炼出可能产生理

6、论创新的科学问题，进而采用实证研究的方法加以检验，最后形成原创性的研究成果。《经济研究》2007年召开的编委会以“高质量、新起点、新目标”为题对实证研究与规范研究的融合提出了具体要求，“论文写作应当先把问题中的经济学关系说清楚，然后再把这些关系用计量模型表达出来加以分析”，“经济学文章首先要看所研究的是不是重要的问题，其次要注重方法，方法也要与时俱进”。2008年6月，中国会计学会召开的《会计研究》编审座谈会上，代表也一致认为我国的会计理论研究“应坚持精品化、权威化和国际化道路，要具有高度的思想性、战略性和方向性，理论研究应回应重大实践问题”。因此，在完成了

7、实证研究方法的扫盲阶段之后，我们有必要再次深刻理解和探究规范研究和实证研究的关系，由此形成规范的会计实证研究的方法基础，这自然成为我国会计实证研究第二次转型成功的关键。　　　　二、好的会计实证研究的方法基础：理论分析　　　　研究是获取新的可靠知识的系统方法，研究工作是一项旨在扩展我们对周围世界的理解的活动，结果在于获得新的可靠知识。新的可靠知识的获取，是规范研究和实证研究完美融合的产物。仅有完善的理论并不能使知识具有可靠性，因为理论总是基于一系列假设的抽象，在确立知识可靠性方面有两个一般标准：一是知识可以被证据所支持；二是获得或产生证据的方法可以被证明或再造

8、。这两个标准在经济、管理学研究中通常以统计推论方式加