新会计准则下长期股权投资计量问题的探讨

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1、新会计准则下长期股权投资计量问题的探讨　[摘要]我国新《企业会计准则》对长期股权投资问题制定了新的处理方法，以使长期股权投资更加科学与准确，为报表使用者提供更加真实、有用的信息。本文就此问题进行探计，以便正确地进行会计实务。　　[关键词]新会计准则；长期股权投资；初始计量；后续计量　　　　一、长期股权投资初始投资成本的计量　　　　随着公允价值计量属性的全面引入，新准则关于长期股权投资取得时相关的初始计量也发生了重大变化。根据投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资的取得要区分企业合并和非企业合并形成的长期股权投资两种。前者又进一步划分为同一控制下的企业合并和

2、非同一控制下的合并。对于非同一控制下的企业合并和非企业合并而取得的两种长期股权投资，初始投资成本为付出资产，发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；而对于同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，应当在合并且按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期投资的初始投资成本。新准则关于长期投资取得的初始计量的第二大变化是关于商誉的有关核算。按照新准则的规定，在对非同一控制下取得的子公司采用成本核算时。投资方应将初始成本大于合并中取得的被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉；将初始投资成本小于合并中取得的被投资方可辨认净资产公允价值的差额，在复

3、核无误后计入当期损益。　　　　(一)同一控制企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的计量　　1、同一控制下的企业合并时。合并方的支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的。应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及被承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积：资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　例1甲、乙两家公司同属丙公司的子公司，甲公司于2006年4月1日以货币资金2000万元取得乙公司60％的股份。乙公司2006年4月1日所有者权益为4000万

4、元。　　则该投资的初始成本=4000×60％=2400(万元)，该成本与货币资金2000万元的差额400万元计入资本公积。其会计处理为：　　借：长期股权投资24000000　　贷：银行存款　　20000000　　资本公积4000000　　2、同一控制下的企业合并，合并方发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　例2甲、乙两家同属丙公司的子公司，甲公司于2006年4

5、月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份，甲公司发行3000万股普通股股票。该股票每股面值为1元。乙公司2006年4月1日所有者权益为4000万元，甲公司在2006年4月1日资本公积为360万元，盈余公积为160万元，未分配利润为400万元。　　则该投资的初始成本=4000×60％=2400(万元)，该成本与所发行的股票的面值3000万元的差额600万元应首先调减资本公积360万元，然后再调减盈余公积160万元，最后再调整未分配利润80万元。会计处理为：　　借：长期股权投资24000000　　资本公积　　3600000　　盈余公积　　1

6、600000　　未分配利润800000　　贷：股本　　30000000　　　　(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的计量　　非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始成本。按照合并准则规定，合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等价为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。　　　　(三)除合并方式之外所

7、形成的长期股权投资初始成本的确认　　总体来说，除企业合并方式取得的长期股权投资外其他方式取得的长期股权投资其初始成本计量强调以公允价值入账：　　1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始成本；　　2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；　　3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；　　4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资。其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性交易》确定；　　5、通过债务重组

8、取得的长期股权投资，其初始成本按照《企业会计准则第1