新旧《企业会计准则—无形资产》的比较分析

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1、新旧《企业会计准则—无形资产》的比较分析【摘要】2006年2月15日，财政部颁布了包括1个基本准则和38个具体准则在内的新的会计准则体系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先执行，中央国有企业于2008年年底之前全面执行。无形资产的新准则在关于无形资产的确认、计量、研究开发费用等方面都发生了较大的变化。文章以新准则为依据，来比较分析新旧准则的差异，以期更好地理解新准则。【关键词】无形资产；会计准则；变化；比较分析伴随着我国经济的持续稳定发展，知识创新步伐的不断加快，企业资产中无形资产所占的比重越来越大，加强对无形资产的会计核算和信息披露显得非

2、常重要。因此，在原2001年《无形资产》准则基础上，充分借鉴了《国际会计准则第38号——无形资产》，分析、吸收了各方面反馈的合理建议，财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第6号——无形资产》。新准则适应了经济时代无形资产比重不断增大的特点，增强了对无形资产会计核算的准确度和透明度。该准则的颁布实施，有助于提高会计信息质量，有助于贯彻实施《会计法》，有助于与国际惯例接轨。对规范企业无形资产的会计核算及相关信息的披露，进一步提高会计信息质量，将起积极作用。笔者对新旧无形资产会计准则相比较,变化如下：一、适用范围的变化旧准则规定，商誉是不可辩认的

3、无形资产，并规定该准则不适用企业合并中产生的商誉。新准则明确规定本准则不适用于商誉，也不适用于作为投资性房地产的土地使用权和石油天然气矿区权益。具体如下：1．企业合并中形成的商誉,适用《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》；2．作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》；3．石油天然气矿区权益，适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。二、定义的变化旧准则规定，无形资产是指没有实物形态的非贷币性长期资产，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。新准则规定无形资产是指没有实

4、物形态的可辨认无形资产，不再将无形资产区分为可辨认与不可辨认。还规定，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，故不在本准则规范。三、无形资产初始计量的变化旧准则规定：“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”这条规定使企业可以按投资双方协议的价格将无形资产入账，增加企业的资产和权益。新准则取消上述原则，并规定：“按照投资合同或协议约定的价值确认，但合同或协议约定的价值不公允的除外。”四、研究开发费用的费用化和资本化会计处理的修订旧会计准则规定：“企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入

5、账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确认，依法申请前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。新准则对研究、开发费用进行了修订。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独特性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，

6、开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。新准则第二章第八条规定：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。第九条规定：开发阶段的支出，在能够证明下列各项时，应当资本化——确认为无形资产：1．从技术讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3．无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形

7、资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。随着知识经济的到来，企业为了在激烈的市场竞争中保持领先地位，会不断地加大研发费用的投入，不仅仅是高科技企业，传统企业也是积极参与其中。新准则改革了旧准则中研究开发支出一律费用化的规定，开发阶段的支出在满足一定条件下可以资本化。对比之下，新准则的这一规定具有以下各方面的合理性：1．开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力，增加企业发展后劲。在开发经费投入后，其效益可能要经过一段时间才能体现出来，如果把开发经费支出作为当期损益，必然会引起本期利润减少，管理者

8、害怕引起投资者的不满，势必减少开发经费的投入。如此，却损害了企业发展的长远利益。而资本化处理则会纠正这种倾向，从而保持企业技术上的优势。