新会计准则实施的环境分析

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1、新会计准则实施的环境分析[摘要]随着全球经济一体化的进程，会计准则国际趋同的趋势越来越明显，我国会计准则不可避免地将面临重大的调整和改革。但是对以原则化为导向的国际会计准则的借鉴却面临中国实际环境的挑战：公允价值在新会计准则中地位的凸现对市场的运行效率提出了更高的要求，可目前国内的证券市场、产品或要素市场以及人力资本市场都难以完成这个使命；目前会计人员的职业素养难以满足新会计准则灵活的业务判断要求，执行新会计准则所需的大量信息也缺乏有效的平台和系统支持；与会计息息相关的行业状况以及投资者的能力等相关问题也将会对新会计准则的实施产生重大影响。　　[关键词]新会

2、计准则；市场；会计人员；信息；投资者；环境　　随着全球一体化的发展，贸易的规模和层次将在更大范围内展开。为了满足不同投资者对会计信息的需求，各国以及各公司在会计处理上不可避免地要走向统一。我国目前正在实行的会计准则大部分都是在2002年以前颁布的。从实质上来讲，很多会计准则已经表现出不同程度的弊病。于是，对新会计准则的期望不仅是加入世界贸易组织之后在形式上我们与国际做法的趋同，也是寄希望于在现实中通过规范的会计处理向投资者提供有效的信息。　　综观此次新会计准则以及新会计准则的征求意见稿，突出的特点有两个：一是将公允价值普遍试用于计量、披露；二是对中国经济环境

3、的实际状况给予了相当程度的关注。投资性房地产、金融资产以及衍生金融工具的后续计量更多地依靠公允价值，企业合并等业务的计价中都将公允价值提到了相当重要的地位。而将同一控制下的企业纳入合并范围，明确规定同一控制下的企业合并应当以账面价值为基础进行会计处理，是考虑了我国目前产权交易市场不够成熟，难以取得公允价值以及我国实务中出现的不少企业合并均为同一控制下的企业合并的现状。另外，新会计准则规定已计提的资产减值准备一律不得转回，同样也是为了最大程度地避免企业利用资产减值准备操纵利润的做法。但也正是新准则自身的特点使得它的实施面临阻碍，主要有以下几方面。　　　　一、缺

4、乏完善的市场提供准确的价格信号从而阻碍公允价值的运用　　　　所谓公允价值，IASB（国际会计准则委员会）将其定义为：“公允价值为交易双方在公平交易中可接受的资产或债权价值”，它有4个层次：直接使用可获得的市场价格、公认的模型估算市场价格、实际支付价格以及企业特定数据，该数据应能被合理估算，并且与市场预期不冲突。由此可以看出公允价值在很大程度上依赖于完善的市场运作。现在看来，无论是证券市场、产品或要素市场以及人力资本市场都很难达到完善的程度，尤其是证券市场。股权分置改革的成效究竟怎样还需要时间以及实践的考验，而且改革之后的初期不可能马上实现全流通，这是目前股权

5、分置改革相关公告中明确写明的。即使股票实现全流通，在经历股权分置阵痛之后的中国证券市场能否在新的运作方式下焕发生机活力、发挥准确引导价格信号传递功能都是一个难以回答的问题，毕竟影响中国证券市场的原因是多方面的。关于产品或要素市场，经过20多年的改革开放，我国的市场开放程度已经有了相当大的进步,但是仍然有很多影响市场公平竞争的现象，比如电信、石油、出版等行业仍然存在明显的垄断。在这些市场上折射出的价格信号很难准确指导决策，尤其是对于外国的投资者而言。而这仅仅是有形资产，涉及无形资产的公允价值就更加难以确定。实物资产计价不公允、相关法规的欠缺以及金融等证券市场的

6、非有效性使得对无形资产未来现金流量的计量、现实价格的估算等相关指标都难以确定。而中国的人力资本市场应该说是最薄弱的一块。如果说对于一线劳动力资源的价格确定随着经济的发展以及外资企业的加入显得更加有效率的话，那么高层管理人员以及经理人的市场则是处于相当不发达当中，当然其中占国民总资产绝大部分的国有企业影响巨大。由于长期实行委派制以及一些传统的价值观影响，国有企业的经理人或是通过非法渠道证明自身的价值，或是怀着无尚崇高的奉献精神奋斗在企业发展的重要位置。所有这些都不是一个完善的人才市场的表现。虽然现在人力资源会计还处于探讨之中，但是随着人力资本的地位上升到与企业

7、其他资本同样的地位时，人力资本的计量不可避免地将成为未来会计处理的重要一环。所有这些，都是应该认真关注并积极完善的方面。　　　　二、会计人员的职业素养难以满足新会计准则灵活的业务判断要求　　　　在新准则征求意见稿中可以看到诸如“在购买日购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉”等说法，关于什么是“可辨认”、“大于”等给了会计人员更大的操作空间。金融工具的确认和计量则更有难度，还有上述对于公允价值解释的第二个或第三个层次都是要求职业会计人在实务中保持高度的道德修养和职业判断。而我国目前的情况是，会计界面临严重的信任危机。由于

8、新会计准则在确认和计量、披露方面主观性增加，报表编制