往来账中存在的问题及审计策略

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1、往来账中存在的问题及审计策略往来账中存在的问题及审计策略一、案情简介　　江西省公司是一家烟花进出口有限责任公司，于2009年6月办理营业执照，注册资金100万元，主营烟花爆竹批发及出口业务。2009年8月认定为增值税一般纳税人资格，同时2009年9月经备案登记认定出口退税资格。2013年8月份笔者跟随国税局工作人员对该公司2012年度进行了税收征管评估工作。在案头分析阶段，评估人员发现，该公司2012年增值税退税申报销售收入63550884.90元，企业所得税营业收入600070.43元，为何在同一年度，申

2、报收入相差如此之大，是不是因为增值税是免税就如实申报，而企业所得税是缴税就存在少申报或者隐瞒销售收入的情况？为此，评估组开展了一系列内查外调工作。　　本文从税收征管评估工作的角度，对企业的往来账项进行分析，旨在摸清企业家底，促使企业加强往来账项的管理，保护企业资产安全。　　二、往来账中存在的常见问题　　1.利用往来账隐匿收入，减少当期收益，逃避纳税。这类舞弊常用的会计分录是借：银行存款（或库存现金）；贷：往来账有关科目。例如，本案中评估人员在对公司应付账款审计时发现，公司应付当地市招商局69700元，至20

3、12年底一直没有处理，这引起了评估人员的疑惑，难道公司到市招商局采购烟花本文由论文联盟.L.cOm收集整理？市招商局也生产烟花鞭炮？仔细查阅会计凭证得知，凭证摘要写的是暂收市招商局款。审计人员责令要求提供资料时，公司会计才不得已交待：根据公司与市政府签订协议，当达到创汇500万美金，可以按每1美元奖2分钱补贴，按协议规定市政府应该补贴收入有10多万元，但政府一直以资金紧张为由，没有补贴到位，所以暂时挂在往来账上，待收到2011年全年的补贴时再结转成补贴收入。　　2.利用往来账虚增债务，隐瞒利润。有些企业为了

4、隐瞒利润，会采用虚列或夸大应付账款的方式，虚增企业成本费用。例如，本案中企业为了少缴企业所得税，在2012年12月份，以修理运输车辆为名，虚拟一家汽车修理公司，编制虚假修理费12万元，记入应付账款贷方，致使2012年12月份成本虚增12万元，偷漏企业所得税3万元。　　3.利用往来账虚增利润，粉饰企业报表。有的企业为了维持自身形象，还有的企业领导为了追求个人任职期间的业绩，会通过高估应收账款或低估应付账款，以此来增加企业的利润。　　三、往来账的审计策略　　1.约谈企业财务人员或相关管理人员。　　审计过程中发现

5、有疑问，可约谈企业财务人员或有关管理人员，通过约谈方式，对疑点问题进行进一步了解。审计人员应做好约谈前的准备工作，比如约谈前应该进行仔细调查，事先拟好约谈提纲，做到心中有数，以防盲目询问使得约谈陷入僵局。约谈时要注重有效倾听被约谈人表达的内容，捕捉有价值的信息；要仔细观察被约谈人的眼神、动作、语气等肢体语言，注意其隐含的意义，适当给予简短的反应，让约谈顺利进行下去。在被约谈人员对有关疑问给予了表面合理的解释后，审计人员应该要有职业的敏感，对发现的哪怕是一丝疑点，都要有打破砂锅问到底的精神，不要轻易放过。对约

6、谈中发现的新线索，要巧妙地抓住新线索进行询问，不要被原拟定的询问提纲封锁新思路。　　例如本案中，当我们约谈公司会计人员，请她对两税收入差异进行说明时，会计人员脸蛋立即变得通红，语无伦次，最后给出的解释是：2012年销售收入63550884.90元和购进的货物成本68997486.23元都挂往来账处理，退还的增值税和消费税也挂往来处理，没有申报企业所得税营业收入，老板授意只申报营业外收入600070.43元。　　2.关注往来账明细科目不明确的账目。　　会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系，核算对象应

7、该是明确的，不存在模棱两可的问题，否则就属于审计的重点领域。审计时应重点关注以下经济事项：往来账明细科目中出现其它、暂欠款、暂收（付）款等没有明确指明的对象；往来账明细科目中多次出现同一单位或个人挂账；明细账科目的性质与往来账的核算内容极不相符等。例如本案中应付账款的明细科目有一项是暂收款，仔细查阅会计凭证后，摘要写的是暂收市招商局款，经过进一步审计核查，最终得知是政府补贴收入未及时入账，金额为69700元。　　3.关注长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项。　　例如本案中，当评估人员在对公司

8、的其他应收款审计时发现，公司应收某船运公司，借方金额合计高达1980600元，审计人员仔细查阅了会计凭证得知，会计凭证摘要写的是付运费，附件为付给销售烟花的船运费。企业不列支出又有什么说不出的苦衷？公司会计的解释是：公司要负担从江西省萍乡市、湖南省浏阳市、江西省万载县等企业生产的烟花，用汽车运输到港口，再从港口装船运送到美国的到岸船运费（包括外汇换算成人民币）1980600元，有原始发票，发票的付款方是公司，因为