新旧《企业会计准则——固定资产》的比较和分析

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1、新旧《企业会计准则——固定资产》的比较和分析关键字：固定资产准则比较分析2006年2月15日财政部随新会计准则体系公布了《企业会计准则第4号——固定资产》（下称新《固定资产准则》），该准则是在财政部2001年公布的《企业会计准则——固定资产》（下称原《固定资产准则》）、《企业会计制度》等相关规定的基础上，根据新近修订并颁布的《企业会计准则——基本准则》而制定的。与原《固定资产准则》及相关规定比较，新《固定资产准则》在固定资产定义、初始计量、后续支出、减值及处置等方面均有较大变化。本文拟就以上变化及其给企业带来的影响进行解析。一、固定资产

2、定义的变动新《固定资产准则》对“固定资产”的定义中取消了对固定资产单位价值的限制，突破了原“固定资产”定义中的“明界”标准，更加体现了实质重于形式的原则要求。实务当中，企业可根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，具体确定固定资产的价值判断标准。二、关于固定资产的初始计量对于固定资产初始计量，新旧准则之间的差异主要体现在以下几个方面：（一）确定固定资产成本时需对弃置费用进行考虑新《固定资产准则》第十三条规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。这是新《固定资产准则》中新增加的一项内容。也即，固定资产应按其取

3、得时的成本及预计的弃置费用折现值入账。根据《企业会计准则应用指南》（征求意见稿）的解释，弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的义务通常由国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作

4、为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。这一规定的出台，体现了我国对企业社会责任和环境保护的重视，顺应国家可持续发展的战略方针。这条规定将使得相关行业的固定资产成本的计量更加准确，相应地，所反映的后续各期的经营成果也更准确，有利于报表使用者更客观地评价企业的业绩。存在弃置义务的固定资产的具体会计处理是，在取得固定资产时按预计弃置费用的现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目；在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。（二）外购固定资产的特殊规定新《固

5、定资产准则》对外购固定资产初始计量的规定增加了对企业采用赊购方式购买固定资产、且购买的价款超过正常信用条件延期支付情况的处理。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。在这种情况下，原《固定资产准则》在确定固定资产成本时未考虑现值因素，以其承担的负债总额入账。而新《固定资产准则》考虑了该种情况下的时间价值因素，固定资产的成本以购买价款的现值为

6、基础确定。若实际支付的价款与购买价款的现值之间存在差额，差额部分除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。这一规定不仅使固定资产成本的计量更加真实，更符合“实质重于形式”的要求，而且从一定程度上解决了原准则内在逻辑的矛盾。具体来说，在原准则规定下，超过正常信用条件延期支付购买固定资产与融资租赁固定资产二者都具有融资性质，但是各自的初始计量以及对货币时间价值的处理并不一致。初始计量方面，前者未考虑货币的时间价值，将其全部资本化而后者考虑货币的时间价值以现值入账。后续计量方面，前者不涉及，而

7、后者则将未确认的融资费用平均或按实际利率法分期进入财务费用。二者性质相似，会计处理却有差异，而新《固定资产》准则对该条款的修订有效地解决了这一矛盾。（三）投资者投入的固定资产新《固定资产准则》第十一条规定，投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但协议约定价值不公允的除外。原《固定资产准则》对投资者投入的固定资产，要求“按投资各方确认的价值，作为入账价值”，这一规定可能会导致企业利用关联交易等手段进行利润操控。新《固定资产准则》对“投资各方确认的价值”做了进一步明确的规定，即应当“按照投资合同或协议约定的价值”来

8、确定投资者投入的固定资产成本，并且强调应将协议约定价值不公允的排除在外，即投资者投入固定资产价值确定应当以公允价值为参照。这一规定有助于防止企业的利润操控行为，也是新《固定资产准则》中引入“公允价值”观念的