新会计准则下现金流量表编制的探讨

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1、新会计准则下现金流量表编制的探讨　【摘要】新会计准则下现金流量表编制中出现一些新问题。从全面、客观提供企业现金流量信息出发，投资性房地产交易产生的现金流量、价款的收取采用递延方式；销售商品收回的现金应归属于投资活动现金流量；超过正常信用条件购买长期资产支付的现金本息应分别列示。　　【关键词】投资性房地产；计量属性；融资租赁；借款费用　　　　新会计准则体系中，现金流量表准则变化较小，但由于相关准则的变化，现金流量表编制中产生了新的问题。本文主要讨论投资性房地产、现值计量属性的使用及存货借款费用资本化对现金流量表的影响。　　　　一、投资性房地产现金流量的归

2、类　　　　对于现金流量表中现金流量的归类历来争议不断，美国财务会计准则委员会对《美国财务会计准则第95号—现金流量表》投票时，七名成员中有4名成员投赞成票，3名成员投了反对票，意见主要也集中在现金流量的归类上，如：分类主要为了服从会计净收益构成内容的需要，与财务学　在编制现金流量表时，不能将200000元全部列入“偿还债务支付的现金”项目，而只能填列156700元；“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目填列43300元。　　（二）价款的收取采用递延方式实质上具有融资性质的销售商品现金的列报　　按规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资

3、性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与现值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。　　在编制现金流量表时，对收回的款项进行归类时有两种不同的观点：　　一是作为经营活动现金流量。该观点依据的是现金收支前期交易的性质。二是作为投资活动现金流量。该观点依据的是现金收支的性质。　　例2，2006年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000000元，分五次于每年12月31日等额收取。该设备成本为700000元。在现销方式下，

4、该大型设备的销售价格为758200元。假定不考虑增值税。　　通过计算得到实际利率=10%　　未来现金流量现值=758200　　销售商品时：　　借：长期应收款1000000　　贷：主营业务收入758200　　未实现融资收益241800　　借：主营业务成本700000　　贷：库存商品700000　　2006年年末收取款项时：　　借：银行存款200000　　贷：长期应收款200000　　借：未实现融资收益75820　　贷：财务费用75820　　净利润=758200-700000+75820=134020元　　采用第一种观点，编制现金流量表时，将收到的2000

5、00元列入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，在填列补充资料时，75820元的财务费用属于经营活动的财务费用，不应进行调整，长期应收款属于经营性应收项目，应进行调整，金额为634020元，分析中假设购入存货的现金已经支付。　　现金流量表列示如下：　　销售商品、提供劳务收到的现金2000000　　购买商品、接受劳务支付的现金7000000　　经营活动产生的现金流量净额-500000　　补充资料中进行如下调整：　　净利润134020　　经营性应收项目减少-634020　　经营活动产生的现金流量净额-500000　　采用第二种观点，编制现金流量表时，将收取

6、的200000元中的124180元列入“收回投资收到的现金”，将75820列入“取得投资收益收到的现金”，与销售收入对应的长期应收款属于投资性应收项目，在补充资料不能作为经营性应收项目进行调整，应列入“其他”项目。　　现金流量表列示如下：　　购买商品、接受劳务支付的现金7000000　　经营活动产生的现金流量净额-700000　　收回投资收到的现金124180　　取得投资收益收到的现金75280　　补充资料进行如下调整：　　净利润134020　　投资损失-75820　　其他-758200　　经营活动产生的现金流量净额-700000　　第一种观点将长期应

7、收款的收回作为经营活动的现金流入符合人们的日常思维，不会影响到大量涉及经营活动现金流量指标的计算，并且计算过程简单，但这种观点存在逻辑问题，即已经支付的资本化的借款费用从现金收支的性质分析作为筹资活动现金流量，若也采用此观点从现金收支涉及的交易分析，支付的已计入长期资产成本的借款费用应作为投资活动现金流量，支付的已计入存货成本的部分应作为经营活动现金流量。　　第二种观点从现金收支的性质出发，将符合投资性质的长期应收款作为投资活动现金流量，虽然处理较为复杂，但能提供正确的经营及投资活动现金流量，笔者建议采用。　　　　三、存货借款费用资本化带来的影响　　　

8、　新借款费用准则规定企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的、应当