上市公司会计报表附注披露规范的研究与分析

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1、上市公司会计报表附注披露规范的研究与分析摘要：上市公司报表附注披露存在许多不规范问题。本文针对上市公司会计报表附注披露的现状及存在问题进行了分析，揭示了其产生的原因及危害，并提出了解决问题的对策。　　关键词：报表附注　披露规范　问题对策　　随着股权分置改革基本完成，我国上市公司质量已有很大改观，然而由于历史的原因，在会计信息披露方面尤其是上市公司报表附注披露规范方面，尚存在许多不足之处，影响有关各方的权益和我国资本市场健康快速发展。本文根据我国有关会计法规制度，对上市公司报表附注披露规范问题进行分析探讨。　　一、上市公司会计报表附注披露规范　　会计报表附

2、注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。它能够提供上市公司会计报表真实程度的依据或线索。因此会计报表附注越详细，判断上市公司会计报表反映其财务状况、经营成果和现金流量情况真实程度的依据或线索就越多。根据证监会颁布的《会计报表附注指引（试行）》中，对上市公司会计报表附注的内容作了详细的规定，其内容包括以下方面：公司简介；主要会计政策；公司应披露其所控制的境内外所有子公司；比较会计报表项目　　三、上市公司会计报表

3、附注披露规范的对策及建议　　（一）细化现行会计报表附注内容　现行会计报表附注应从以下方面加以完善：　　（1）主要会计数据和业务数据方面。按新准则的规定，上市公司应披露本年度实现的利润总额、净利润、扣除非流动资产处置损益、营业收入、营业成本、营业利润、投资收益、经营活动产生的现金流量净额、现金及现金等价物净增减额等。公司在披露“扣除非流动资产处置损益”时，还应同时在附注中说明扣除的项目和涉及金额。此外还应提供截止报告期末公司前三年的主要会计数据和财务比率指标，包括主营业务收入、净利润、总资产、股东权益、每股收益、每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额，

4、净资产收益率等指标。另外，以上数据因会计政策及会计差错更正追溯调整以前年度会计数据的，应在附注中同时披露调整前后的会计数据。　　（2）会计报表重要项目的披露方面。在附注披露重要会计项目方面，应体现重要性原则。对重要项目数字变动会引起会计报表相关数据的较大变动的情况，要在附注中详细地进行说明。如在披露应收账款时，上市公司应采用账龄分析法来核算应收账款的坏账损失。同时，应增加披露应收账款前五名的公司具体名称、欠款原因以及主营业务范围。这样企业就可以据此制定不同的收账政策，保护投资者资产的安全。又如对存货信息的附注披露，应增加披露各类存货的库龄信息。一般来讲，

5、存货的库龄（即指某类存货从入库日到报告日的时间期限）越短，说明企业的存货周转速度越快，流动性越强，那么企业的运营状况良好，产品畅销。通过披露的各类存货库龄信息，外部信息使用者可以判断存货的周转速度，从而预测企业的运营状况和盈利前景。此外，存货中库存商品的物理质量、时效状况（如产品保质期的长短、技术更新速度）等都对企业未来的收入情况产生重要影响，因此，建议附注中增加披露产品质量抽样检验单、各批产品生产及到期日期或其他决定产品时效状况的指标情况。　　（3）关联方关系及其交易披露方面。关联方关系披露原则是：当关联方之间存在控制和被控制的关系时，无论关联方之间有

6、无交易均应披露：当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；在购销商品，提供劳务发生的关联交易方面，公司报表附注应披露关联交易方、关联交易的内容、价格、金额、定价原则、占同类交易的比例、结算方式。实际交易价格与市场价格有较大差异的，应说明其原因。公司还应对关联交易的必要性和持续性及其对公司利润的影响作出说明。在资产、股权转让发生的关联交易方面，公司报表附注应披露关联交易方、交易内容、定价原则、资产的账面价值和评估价值、结算方式及获得的收益。转让价格与账面价值或评估价值差异较大的，应说明其原因。公司与关联方存在债权、债务往来、

7、担保等事项的，应披露形成的原因及其对公司的影响。　　（4）重要事项的披露方面。公司报表附注应披露发生在报告期内的涉及公司的重大诉讼、仲裁事项，陈述该事项基本情况，涉及金额。尚未结案的重大诉讼、仲裁事项，应陈述其进展情况及影响，已经结案的，说明其执行情况。公司应披露报告期内收购及出售资产的简要情况及进程，说明上述事项对公司业务连续性、管理层稳定性的影响，所涉及的金额及其占利润总额的比例和对公司财务状况和经营成果的影响。同时，公司应披露重大合同、担保事项及其履行情况，并详细披露有关合同的主要内容，如有关资产的情况，涉及的金额和期限、收益及其确定依据，同时披露

8、该收益对上市公司的影响。重大担保应说明担保金额、对象、类型、决策程序等。对于未到