论会计国际协调新格局及其运行的有关问题

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1、论会计国际协调新格局及其运行的有关问题「摘要」本文结合国际会计准则委员会的改组，分析了IASC与IOSCO、G4+1组织等的关系。重点探讨了改组后的IASB的目标与议题及可能对会计国际化的影响，并就国际会计准则“统一”（convergence）的问题谈了我们的看法。最后，从会计国际化与会计实务、会计准则制定，会计国际化与会计教育、会计研究的关系入手，进一步对我国会计国际化的进程提出了若干政策建议。　　「关键词」国际会计准则委员会（IASC）国际会计准则审议会（IASB）会计国际化的“度”　　随着国际经济一体化趋势的日益增强，资本市场的全球化以及与之息

2、息相关的会计准则国际化，已成为各个国家面对的一个不可回避的现实。成立于1973年的国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardsmittee，以下简称IASC）一直致力于会计准则的国际协调工作。2001年4月，国际会计准则委员会（IASC）成功改组，并以国际会计准则审议会（InternationalAccountingStandardsBoard，以下简称IASB）的形式展开新的活动。本文结合国际会计准则委员会的改组，就会计的国际化及对我国会计的影响发表本人的拙见。　　一、机构更替：从IASC到IASB　　这次国

3、际会计准则委员会（IASC）的改组，是该组织于1987年3月着手“财务报表的可比性”项目以来，继续朝着国际化方向迈出的重要一步，它预示着改组后的IASB希望借助于证券监督者国际机构（IOSCO）这一后盾，围绕企业间资金的国际协调，寻求构建世界统一会计准则的决心。　　（一）IASB的工作目标　　改组后成立的国际会计准则审议会（IASB）拟以1998年12月的IAS39号认可的“核心准则”为基础，进一步将世界各国的会计准则“统一”（convergence）作为己任.2001年4月，IASB取代以往由职业会计师团体构成的国际会计准则委员会（IASC），正式

4、开始运作。新的IASB在其章程（Constitution）的第二部分揭示了该组织以下的三个目标：（1）本着公众利益，编制一套高质量的、易理解并具强制力的统一会计准则（asinglesetofaccountantstandards）。这类准则要能提高财务报表及其他报告的质量、透明度并且要求揭示具有可比性的信息，从而帮助参与资本市场活动的人员和其他信息使用者进行正确的经营决策。（2）推动这些准则的使用和严格的适用。（3）使各国准则和国际会计准则更加趋向高质量，以实现“统一”（convergence）。　　以上目标表明，IASB是以各国会计准则和国际会计准

5、则的统一为目的而展开活动的。其中，以往的IASC在其章程中揭示的目的之一是调和（Harmonization），这与IASB有所不同。所谓调和，就是将各国会计准则尽可能地、有限度地趋近于国际会计准则，并朝这个方向整合。即，意味着有某种弹性的国际调和化（InternationalHarmonization）倾向的存在。然而，IASB在其国际财务报告准则（IFRS）前言（征求意见稿）中则要求“促使各国会计准则与IFRS在采用高质量解决方法上取得一致”，即本着国际会计准则的统一（Convergence），引导各国会计准则向国际会计准则共同的目标发展，其“刚性

6、”较为明显，使各国会计准则的调和度和自由度丧失。即便如此，近期内要实现这种完全的统一在现实中仍十分困难。目前修改中的IASB的前言（PrefacetoIFRS）（征求意见稿）第7节中表明：“IASB为了最大限度地实现IFRS与各国会计准则的统一，与各国会计准则设定主体一起进行IFRS规则的制定”。看来，IASB也认识到国际会计准则统一化的复杂性和困难性。　　（二）IASB工作目标的设定背景　　1993年8月，证券监督者国际机构（IOSCO）要求IASC按所谓高质量的要求制定国际会计准则的核心规范，2000年5月IOSCO批准和推荐了IAS中的30份准

7、则。自此，IASC和IOSCO的结合变得更为紧密。在这个过程中，为了确保更大程度上的高质量、透明度和可比性，进一步规范国际化的准则制定机构，这两个组织提出了改组IASC的思路，并形成了由各国、各领域的代表组成的战略工作小组（StrategyendationsonSharingIASCForTheFuture）为依据，引导国际会计准则制定机构向既定的IASB的目标变更。　　（三）会计准则制定的模式　　IASB为了实现其章程中规定的目标，开始采用JointProjectApproach（又称为Partner-shipD　　二、IASC与相关国际经济组织及

8、有关国家的关系分析　　（一）IASC与IOSCO的联系　　IASC2000年理事会及其年会中确认的章程，使1