可持续发展视角下的会计研究

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1、可持续发展视角下的会计研究　摘要：随着经济发展和生态环境的恶化，可持续发展会计成为目前世界各国会计界研究的热点，并取得了大量的成果。可持续发展会计在我国才刚开始起步。本文从可持续发展的含义入手，明确了可持续发展会计的定义，分析了现行会计体系与可持续发展的不适应性；探讨了我国可持续发展会计体系的构建以及理论。　　关键词：可持续发展会计　　（本文为2009年廊坊市哲学社会科学研究课题编号2009074）。　　　　一、可持续发展视角下的会计　　　　可持续发展是指既能满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展。可持续发展观暗含三个子系统

2、，即生态持续观、经济持续观、社会持续观，各子系统共同构成了一个完整的可持续发展体系。　　可持续发展对会计也提出了相应的要求：生态持续观要求会计核算与生态环境有关的内容，由此产生了环境会计；经济持续观要求会计核算企业发生的各项成本和费用并尽量减少成本和费用，这是现行会计体系的主要工作；社会持续观要求会计核算企业所承担的社会责任的有关内容，由此产生了社会责任会计。可持续发展会计是由环境会计、企业会计和社会责任会计组合而成的多元化信息系统。它以可持续发展思想为指导，在借鉴环境经济学、环境科学和社会科学等相关学科方法的基础上，运用会计学的基本原理和方法，对有

3、关环境和社会责任事项进行确认、计量和反映，为会计信息使用者提供有用的信息，以促进资源的合理分配与社会的持续发展，最终实现社会整体效益的最大化。　　　　二、可持续发展观与现行会计体系不相适应　　　　（一）现行会计目标与可持续发展不适应　　现行会计体系是以企业利润最大化为会计目标。对于投资者而言，在自然资源的利用方面则以产品为中心决定取舍，无使用价值或无价值的物质均作为废料，废弃于环境之中，靠其自然消散、稀释和分解，服从于追求经济利益最大化的经济人假定。　　（二）现行会计确认和计量规则与可持续发展的不适应　　现行会计体系目前主要采用货币单位确认那些用价格

4、计量以及用价格交换的生产经营过程和结果，忽视了本应作为会计对象基本要素之一的环境和生态资源。根据现行会计体系产生的会计公式，不计算社会成本和环境成本，不仅导致了虚夸的税收，也忽略了经济活动对环境和社会造成的损失和伤害。　　（三）现行绩效评价体系与可持续发展不适应　　现行会计体系不能正确评价企业的绩效，进行环境保护投资的企业低估了其绩效，而没有进行环境保护投资和考虑生态环境的企业高估了其绩效。由于没有考虑产业使用自然资源的情况，没有考虑产业对环境和生态的影响，致使有些资源消耗大、环境污染严重的产业，在现行会计核算体系下计算出来的产值很高、经营状况良好，

5、错误地认为该产业发展前景好，鼓励其发展，结果导致了产业结构的不合理。　　　　三、可持续发展视角下会计理论结构体系　　　　（一）可持续发展会计的目标　　可持续发展会计的目标处于可持续发展会计系统的最高层次。利润最大化不再是经济治理的唯一目标，还应包括加强资源的保护和合理开发、使用和强化生态环境保护与治理，调整投资方向，加快科技开发，重视人力资源的开发，产生新的环境消费观念。这些目标是最大限度的实现人的价值，会计应借助全面的资源、环境和社会核算体系，以可持续发展为衡量标准，体现经济、社会和生态的总体情况。　　（二）可持续发展会计的基本假设　　会计主体假设

6、。传统的会计主体假设是一个独立经济实体。可持续发展会计主体应突破企业主体的范围，延伸到整个自然界和人类社会。如何核算、反映企业活动给环境和社会所带来的不利和有利影响是可持续发展会计的重要任务。　　持续经营和会计分期假设。这些假设构成了企业可持续发展会计的时间观。持续经营假设指会计核算以企业的持续性经营为前提，持续经营是可持续发展会计必不可少的假设；针对会计分期假设，可持续发展会计可根据治理上的需要，将会计期间分为短期、中期、长期三种，反映和监督当期会计可持续经济活动。　　环境和人力资源有价假设。环境资源划分为人造资本和自然资本，自然资源随着人造资本的

7、产生而减少，不论自然资本还是人造资本并非都可以替换的，即使可以替换也要付出相当代价。可持续发展会计承认环境和人力资本具有直接或间接的经济价值，是有用的经济资源，是实现社会发展的原始资本。环境和人力资源有价假设是可持续发展会计的基本假设。　　可持续发展假设。可持续发展的含义和所包含的内在要求是可持续发展会计建立的理论基础和实践基础，是构造可持续发展会计理论与方法体系的根本制约条件，可持续发展假设的存在使企业必须注重自身环境和社会责任的履行，将对环境的影响纳入到企业的会计核算中。可以说，可持续发展假设是可持续发展会计得以建立的基本前提。　　（三）可持续发

8、展会计的核算对象　　可持续发展会计核算对象相对于传统会计而言要宽广的多。按照与现行企业会计核算关系的密切程度