论会计要素的比较与分析

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1、论会计要素的比较与分析　　[论文关键词]会计要素；利得；损失　　[论文摘要]会计要素是会计基本理论之一，是会计确认、计量、报告的基础。我国新旧会计准则对会计要素的定义有较大差异，对会计要素进行比较研究，目的是使会计要素更好地指导会计实务，使交易或事项能够被准确地确认与计量，更加准确地揭示企业的财务状况、经营成果及现金流量，满足会计信息使用者的需求。　　　　会计要素是会计确认、计量、报告的基础。我国在1992年颁布的《企业会计准则》(以下简称旧准则)中，首次明确了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。2006年颁布的《企业会计准

2、则》(以下简称新准则)保留了六大会计要素，在借鉴IASC《编报财务报表的框架》的基础上，对其进行了补充与完善。下面分别就各要素进行比较与分析。　　　　一、资产　　　　新准则将资产定义为：资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。与旧准则相比，新准则突出强调的是已经被确认为资产的资源或者尚未确认为资产的资源能否给企业带来经济利益。如果一项资源，过去已经被确认为资产，但未来不能给企业带来经济利益，则不可以继续确认为资产。例如盘亏的资产、不再具有使用价值和转让价值的资产，需要在账面上予以转销，增加费用或

3、者支出。如果一项资源，预计会给企业带来经济利益，那么为取得该资源所发生的合理的、必要的支出，在符合相关条件下，就可以资本化，计入资产成本。例如，自行开发取得无形资产，进入开发过程中的研究开发费用，符合条件时，就可以确认为无形资产。　　　　二、负债　　　　新准则中，负债的定义为：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。新准则强调了负债的3个特征：过去的交易和事项形成的；义务是企业承担的现时义务；义务的履行会导致经济利益的流出。新准则还增加了负债的确认条件，在既要满足负债定义的同时，又要满足以下确认条件：与该项

4、目有关的经济利益很可能流出企业；未来经济利益的流出能够可靠计量。旧准则没有关于如何确认负债的内容。　　在现实生活中，企业所承担的现时义务有的是来源于法律、法规，或具有法律约束力的合同或法定要求，比如。企业应缴纳的税金、应偿还的货款、应支付职工的薪酬：也有的是来源于企业正常的业务活动、习惯以及为了保持良好的客户关系，比如，产品在销售出去以后预期将会发生的保修费用等，需要企业在经济事项发生时，确认为负债加以核算。　　　　三、所有者权益　　　　新准则把所有者权益定义为：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者权益的来源包括所有者投入的资本、

5、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。　　可以看出，所有者权益在数量上的特征没有发生变化，本质上依然是企业的净资产，即企业的资产扣除负债后的净额，但新准则明确规定了所有者权益的来源。从会计的恒等式来看，所有者权益的确认与计量只要弄清楚资产、负债的确认与计量即可，但这只是从外部人手，利用资产负债、所有者权益这3方面的关系来解决所有者权益的确认与计量。如果从所有者权益的来源进行研究，就必须弄清楚利得和损失，这也是此次会计改革突出的亮点。　　我国会计准则把利得和损失分别定义为：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者

6、投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。　　美国会计准则委员会在1985年发布的第6号财务会计概念公告(SFAC6)中，把利得和损失定义为：利得或称溢余，是某一个体来自营业收入或业主投资以外，来自边缘性或偶发性的交易。以及来自一切其他交易和其他事项与情况的权益(净资产)之增加；损失是某一个体除费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易，以及出于一切其他交易和其他事项与情况的权益(净资产)之减少。　　通过对比可以看出，中美两国对利得和损失认知的基本思路是相

7、同的，都认为利得和损失是来源于企业的非日常活动。最终会导致所有者权益的增加或减少。这是我国会计准则与国际会计趋同的必然选择。　　会计实务中，必然会有一些交易或事项所产生的利得和损失，直接计入所有者权益。比较典型的是：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其账面价值不一致，其差额会直接计入所有者权益。原因在于，可供出售金融资产不是企业持有的、准备近期出售的金融资产，它所形成的公允价值与账面价值的差额不会给企业带来当期经济利益的流入或流出。因此，不计入利润，而计入所有者权益。　　四、收入　　　　新准则认为：收入是指企业在日常活动中形成的、会导

8、致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。