重要性概念及其在审计中的运用

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1、重要性概念及其在审计中的运用审计中所说的“重要性”，取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。理解这一概念，主要把握几个要点：(1)它是针对财务报表而言的，一项错报或漏报对报表公允性有影响的即为重要的；反之，则不重要。(2)它是从报表使用者的角度来考虑的。(3)对它的判断离不开特定环境。(4)错报或漏报是否重要既要看其数额，也要看其性质。常见的性质重要的错报或漏报有：涉及舞弊与违法行为的错漏；可能引起履行合同义务的错漏；

2、改变收益趋势的错漏；报表使用者不期望出现的错漏，如现金与资本中的错漏等。　　从金额上衡量错漏是否重要，既要看单项错漏金额的大小，更要看合计金额的大小。重要性的金额标准称为重要性水平，它有报表层次的重要性水平和账户层次的重要性水平两个层次。前者是衡量报表总体是否公允真实的标准，后者是衡量账户总体中存在的错漏能否容忍的标准，即该账户的可容忍误差。　　重要性概念在现代审计中的用途主要是：(1)作为衡量报表总体是否公允真实的标准，用于评价审计结果；(2)作为确定可容忍误差的依据用于审计计划中确定审计程序的性质、时间和范围。　　

3、　　一、重要性概念在编制审计计划中的运用　　　　编制审计计划时之所以要运用重要性概念，是因为重要性水平与取证数量呈反向关系。即重要性水平额越小，可容忍误差越小，抽样规模应越大，取证数量就越多，计划的审计工作量就越大。因此．编制审计计划，需要确定每个账户的抽样规模，需要确定每个账户的可容忍误差即重要性水平。每个账户的重要性水平应根据财务报表总体的重要性水平来确定。编制审计计划时，应当先确定报表层次的重要性水平，再据以确定账户或交易层次的重要性水平。　　报表层次重要性水平的初步判断一般审计人员来进行。它包括如下工作：确定重

4、要性水平判断的基础，确定重要性水平对判断基础的相对数水平，确定重要性水平的计算方法．以及其他一些相关工作。　　(一)判断基础的确定通常的判断基础包括资产总额、净资产、营业收、税前利润、净收益等。判断基础的选择主要依据审计的目的。不同目的的审计，其服务的主要对象不同；不同的报表使用者在作出经济决策时，所关心的会计信息的侧重点不同。　　此外，注册会计师在选择判断基础时还应注意下列问题：(1)用净利润作为判断基础时，若被审计单位亏损、不盈不亏或盈利较少，可用行业平均销售利润计算的净利润作为判断基础；如被审计单位各年的净收益波

5、动幅度较大时，可选择近几年的平均利润作为判断基础。出现上述两种情况时，也可改用其他判断基础；(2)如编制审计计划时，被审计单位会计报表尚未编制完成，审计人员可根据中期报表推算年度报表，或对上年度会计报表作适当调整后，以其中某项指标作为判断基础；(3)非盈利组织宜以总收入或总支出作为判断基础，高科技以及劳动密集型企业不宜以总资产或净资产作为判断基础。　　(二)重要性水平相对数确定通常由审计人员考虑下列因素后确定：(1)有关法规对财务会计的要求。要求越严格，相对数就应定的越低；(2)被审计单位的规模和所处行业的性质，规模越

6、大，竞争性越强，相对数应定得越低；(3)如果客户情况与往年相似，则可参照往年的百分数确定；(4)被审计单位内部控制和审计风险的评估结果。如果内控较有效，评估风险水平较低，则相对数可定得高些。判断基础的金额大小和前后的波动幅度。金额和波动幅度越大的，相对数应定得越低。　　在实务中可以用判断百分比来表示重要性水平相对数，目前可选用的重要性百分比(经验数值)的参考数值有：净利润的5％～10％(净利润较小时用10％；净利润较大时用5％)；资产总额的0.5％-1％；净资产的1％；主营业务收入的0.5％-1％。具体的重要性百分比，

7、需要审计人员考虑上述因素后，在这些参考数值内确定。　　财务报表层次的重要性水平的计算方法有固定比率法和变动比率法两种。固定比率法是将选定的判断基础(如资产总额、净资产、主营业务收入、净利润等)乘以一个固定的百分比来确定财务报表层次重要性水平的办法。变动比率法是根据资产总额或主营业务收人中较大的金额确定不同的比率以计算相应的重要性水平的方法。其基本原则是：资产总额或主营业务收入总额越大，确定重要性水平时所采用的比率就越低。如果根据不同报表的判断基础及其百分数确定的重要性水平不同，应选择金额较低者，以体现谨慎。　　(三)重

8、要性水平确定的方法账户或交易层次的重要性水平的确定在实务中有两种方法可以选择：(1)将财务报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，由于采用复式记账法，利润表的错报也会影响资产负债表，而且错报、漏报涉及最多的是资产负债表账户，因此，在实务中审计人员较多地选择将报表层次重要性水平在资产负债表各项目中分配；(2)单独确定各账户或各类