中德会计环境的差异及其对会计模式的影响

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1、中德会计环境的差异及其对会计模式的影响一国会计模式的形成与其所处的政治、法律、经济、文化、教育和宗教等社会环境密切相关，这些因素共同作用于一国会计体系的行成，并影响其会计制度的建立与完善。正是由于会计环境差异的存在，导致了各国会计模式具有其各自的特点。德国与我国在会计环境方面存在很多差异，但同时由于其经济模式和文化背景等与我国具有一定的相似性，因此中德会计具有很强的可比性。通过对两者的比较，对于我国会计制度改革具有一定的借鉴意义。　　��一、政治经济环境　　德国是以私有制为基础的发达资本主义国家，实行社会市场经济制度。其基本出发点是将

2、市场的自由竞争与社会公平有机的结合起来，在保护竞争的同时，通过法律和政策对社会经济运行实行宏观调控，限制垄断。这种调控包括对整体经济运行的宏观调控和对企业行为的微观调控两个层次，这决定了德国的会计目标并不是单纯地定位于一种模式，而是定位于“受托责任观”与“决策有用观”的结合。由于德国的资本市场与英美资本主义国家相比处于相对不发达的状态，企业资金的主要是银行贷款。在这种情况下，银行成为了企业会计信息的主要使用者，资本市场对会计信息的关注程度并不高。德国的银行不仅为企业提供贷款，还可以通过各种方式享有企业的实质性股权，参与企业的经营决策，从而影响企业会计政策的选择。

3、因此，银行不需要通过公开的会计信息披露获取相关的决策信息，而是通过内部信息交流渠道完成。作为企业最大的债权人，银行主要关注的是企业的资产规模和偿债能力，因而德国的企业在资产计价和收益计量方面极为稳健。　　我国是以公有制为主体、多种所有制并存的社会主义国家，实行社会主义市场经济体制，国有经济占主导地位，个体私营经济受国有经济的影响也接受国家的引导和监督。我国现阶段对银行业实行的是较为严格的分业经营制度，即银行不得投资于证券、信托、保险三项业务。企业对银行的负债绝大部分实质上是“国家对国家”式的，因此会计信息首要的和最主要的使用者是国家，会计目标定位于“受托责任观”

4、。另外，我国证券市场逐步走向成熟，更加注重对投资人利益的保护，对于上市公司会计信息披露的要求越来越严格。　　两国政治经济环境的一大共同点就是在鼓励市场竞争的同时，强调政府在一定程度上对于经济运行的干预。但经济体制的差异对中德两国会计模式的形成产生了重要的影响。一方面，所有制的不同直接影响会计信息的使用及会计目标的定位。财产所有者始终是会计信息最大的使用者。多种所有制并存使得会计目标要满足各方面的信息需要。另一方面，资本市场的发达程度直接影响会计信息的使用者及对披露会计信息质量的要求。资本市场越成熟，投资者对会计信息的需求就越迫切，对信息披露的要求就越严格。　　我

5、国多种所有制并存的经济体制要求会计目标定位应多元化，会计信息的披露应当最大限度地满足各类会计信息使用者的需求；另外，我国市场经济的健康发展需要可靠、相关的会计信息，并且要求通过谨慎的会计行为应对客观存在的市场风险。　　��二、法律环境　　德国是大陆法系的代表国家，社会市场经济的运行也是依靠完备的法律体系来规范的，其会计严格服从于法律要求，具有很高的法律效用和强制性，企业在会计政策运用上的灵活度很小。会计规章制度被列入了公司法、税法和商法及其细则的法律条款中，因此没有单独的会计准则。其中公司法具有主导影响，企业按照不同的组织形式分别执行

6、股份公司法和有限责任公司法；很多具体的会计规范都于税法，比如“税收决定原则”要求会计记录和报表的编制都应当服从于税收目的；商法对德国企业会计的各方面都作出了详细的规定，不仅包括财务会计的基本原则，还包括簿记、审计要求、会计资料保管、会计资料的法律应用要求等。　　而我国的法律制度相对于欧美发达国家相比尚需完善，会计事务的处理以《会计法》为基础，并遵守国家财政部以发布行政法规的方式制定的会计准则和会计制度，以及各个地方业务主管部门制定的本地区、本部门的会计制度或者补充规定，会计规范兼具约束性和灵活性。其中，会计法侧重于调整会计人员的行为，会计准则和制度则侧重于规定会

7、计业务处理的具体环节。这些会计法律法规所涉及的总体内容较为全面，但是具体内容较为简明概括，可操作性不强。　　与英美为代表的海洋法系国家通过民间会计机构制定会计准则的模式相比，中德两国的会计法律法规均是由国家制定和发布。另外，中德会计规范的具体内容也有很多相似之处，比如均规定了簿记义务人、簿记原则与要求、会计报告原则与要求、会计报告的审计与公布、会计资料的保管等内容。但不同的法律环境对会计事项的具体处理方法有着重要的影响，从而产生不同的会计信息。　　因此，健全和完善的法律制度是会计健康发展的基础。我国应当完善会计立法，加强会计法律的强制性；健全会计法律体系，优化内

8、容，提高可操作性。　　&