作业成本法在我国应用的探讨

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1、作业成本法在我国应用的探讨宁夏石炭井医院李庆恒作业成本法是建立在“作业”这一基本概念上的。所谓作业就是企业为提供定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环镜等的集合体。作业的设立是以满足顾客的需要为目的的，而由此设定的前后有序的作业集合体，称为“作业链”。根据作业消耗的有效性将作业分为“增值作业”和“不增值作业”。作业成本法就是要求消灭非增值作业的一种系统管理活动，它将成本看成是“增值作业”和“不增值作业”的函数，并以“顾客价值”作为衡量增值与否的最高标准。综上所述，作业成本法的本质就是要确定分配间接费

2、用的合理标准，引导管理人员将注意力集中在发生成本的动因上，而不是仅仅关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，使许多以前的不可控间接费用变成可控。一、作业成本法的优势通过与传统成本法的比较，可以证明作业成本法更适应知识经济、全球经济一体化和会计发展的需要。具体表现为：1．作业成本法面向市场需求，以顾客为重点，强调产品的顾客驱动，通过价值链的分析，可以消除无效作业，达到对成本的事前、事后控制，从而改善企业各项作业效率及质量，提高企业效益。2．作业成本法可提供相对准确均会计信息。在作业成本法下，由于非产量基础

3、变动成本，即长期变动成本概念的提出，使许多不随产量变动的间接成本可以明确其归属，弥补了传统成本法下间接费用责任不清的缺陷。3．作业成本法使成本控制与预算控制成为可能。作业成本法要求成本控制落实到每一作业上，以作业为核心，进行作业分析，以成本动因为基础进行控制，并在保留原有财务指标基础上又提供许多非财务指标，可以为企业生产决策、定价决策和长期投资决策提供更多更可靠的依据。4．作业成本法重视产品设计和质量成本管理，力求根据技术和经济相统一原则，不断改进产品设计和工艺设计，重新配置有限资源，使资源分配到能增值的项目上，

4、达到不断改善企业价值链的目标。二、作业成本法在企业中的应用作业成本法是一种全新的成本核算系统，它对提供准确的成本信息发挥着不可估量的作用。所以，应积极为这一科学方法的推广应用创造有利条件。笔者认为，作业成本法的推行应从两个大的方面进行研究。L．为作业成本法的推行创造良好的社会环境。在某种程度上，企业的各种行为是受社会环境影响的。特别是新的核算和管理方法，必须既符合上级主管部门的要求又能提供与同行业间的可比关系，才可能被企业接受并使用。因此要努力做到：①取得国家财政部的赞许和支持，同行业间的理解和合作；②加强介绍和

5、宣传，引起实务界的重视；③帮助企业建立健全科学管理制度．从而有效地划分费用产生的环节和区域，准确地分析费用产生的原因和后果；④建立不同行业的应用模式，以便于推广和应用；⑤选择试点，逐步推广，国有大中型企业可以作为作业成本法应用的先行者。2．因地制宜地推行作业成本法。根据我国企业的现状及整体环境，急于全面推行作业成本法是不可行的。企业应根据自身情况，在成本管理的某一方面先运用作业成本法的思路，特别是对于已有责任会计系统的企业来说，运用作业成本法的思路可以拓宽可控成本范围，规范责、权、利的对应关系。作业成本法是适应现

6、代高科技生产的需要而产生的，一般来说，具备下列特征的企业将从作业成本法的采用中获益更多：制造费用过高；产品的技术含量差别较大；产品种类繁多；各次生产运行数量相差很大且生产准备成本昂贵；有先进计算机技术；随时间推移作业变化很大但会计系统变化较小等。在具体操作上可参考以下思路：（1）应用作业管理思想。企业应该适应买方市场的特点，以顾客为终点，深入开展增值性分析和因果分析，关注增值性及成本与产品服务、顾客的因果关系，以高质量、低成本、适销对路的产品保证企业的生存和持续发展。（2）应用过程管理思想。企业应着眼于整体的最优

7、化和长远利益，一方面要重视产品开发和设计的管理，关注新产品开发，提高市场应变能力，同时不断改进产品设计和工艺设计，使资源配置更为合理、有效；另一方面也应关注销售、售后服务等非生产环节发生的作业成本。（3）在传统成本法下，产量高、复杂程度低的产品成本往往高于其实际发生成本；产量低、复杂程度高的产品成本往往低于其实际发生成本。企业可对前者适当降低售价，扩大市场占有率，赚取较高利润；对后者则可以适当提高售价，赚取高额利润。（4）受环境变化影响大的企业。可对其自身生产经营过程进行经常性的作业分析和过程分析，并且实行作业链

8、、价值链管理，在变化的环境中实现局部或整体的优化组合。（5）企业可根据导致成本发生的不同作业，采用多个分配标准分配间接成本，提供相对准确的成本信息，而不再局限于以直接人工或机器工时为标准。（6）对于相对重要或管理难度较大的部门，企业可以在局部使用作业成本法，立足于作业层次进行管理，充分利用非财务信息，结合财务信息进行业绩评价与考核。