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1、资产减值会计处理问题及建议摘要:2006年2月财政部颁布的新《企业会计准则》对各项资产减值的相关规定进行了更新和明确,将集中讨论企业基本业务中所涉及到的各项资产的减值处理,探讨对新准则有关规范的理解,分析其中存在的问题并提出合理化建议。 关键词:资产减值;新准则;比较分析 中图分类号:F273.4 文献标识码:A :1679-3198(2009)09-0168-01 1 各项资产减值的比较 按照2008年《企业会计准则》,各项资产在减值确认的时间、减值迹象、减值计量、减值转回等各方面,既有各自的特点,也有其共性,本文主要从以下两
2、方面进行比较: 1.1 资产减值的计量 资产减值的计量标准主要有现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现资产、未来现金流量现值、可收回金额等。我国企业会计准则主要选用了可变现净值、可收回金额、预计未来现金流量现值这三种模式,并对上述三种计量模式也做了明确的规定: (1)可变现净值计量。 采用可变现净值计量资产减值的资产有:存货和消耗性生物资产。 以存货为例,可变现净值表现为存货的预计未来净现金流量,而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量,并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费,以
3、及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出,构成现金流人的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量,扣除这些抵减项目后,才能确定存货的可变现净值。 (2)未来现金流量的现值。 采用预计未来现金流量现值计量资产减值的资产有:除以公允价值计量且其变动计人当期损益外的金融资产,采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未
4、来现金流量、使用寿命和折现率等因素。对于金融资产而言,应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资,在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时,应当按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值以计量基础,确认减值损失。 (3)
5、可收回金额。 采用可收回金额计量资产减值的资产有:固定资产、无形资产、商誉,除按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量外的其他长期股权投资,采用成本模式计量的投资性房地产,探明矿区权益,生产性生物资产。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定。资产的公允价值减去处置费用后的净额,应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出
6、价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下,应当以可获取的最佳信息为基础,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 1.2 资产减值损失的处理 各项资产减值损失的处理可以概括为三类: (1)会计期末取消计提减值准备。按公允价值反映,公允价值与初始计量成本的差额计入当期损益或所有者权益。 (2)会计期末按规定计提减值准备,当资产价值恢复时,不得转回。 (
7、3)会计期末按规定计提减值准备,当资产价值恢复时,可在已计提的资产减值范围内转回。 2 资产减值存在的问题 2.1 计量模式操作难度大 在具体实务操作过程中,资产减值的计量要涉及到可变现净值、公允价值、资产处置费用、资产未来现金流量以及折现率的确认问题,每一个环节都会受到很多因素的影响,且技术水平要求较高,使得减值确认难以操作。对计提金额的合理性也难有统一的验证标准,这在一定程度上滋生了利润操作空间。从目前我国上市公司长期资产减值准备的计提情况来看,虽然各公司在会计政策中均指明长期资产按账面价值与可收回金额孰低原则计量,但其可收回金额
8、的确定依据都不够明确,所以受会计人员判断和估计的影响较大,势必影响会计信息的质量。上市公司可能根据自身需要,大量运用会计判
