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1、医院会计制度存在的缺陷及改革建议一、医院会计制度存在的缺陷（一）现行制度适用范围的局限性现行医院会计制度明确规定“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构”。但随着社会经济的发展，一大批非公有制营利性医院应运而生。由于非营利性和营利性医疗机构的性质不同，所承担的社会职能也不同。非营利性医疗机构是承担一定福利职能的社会公益性事业单位，不以营利为目的。而营利性医疗机构则是以为社会提供各种医疗服务，最终以盈利为目的，如果营利性医院套用非营利性医院会计核算方法，则很难客观准确地反映医院经营成果。（二）会计核算中的缺陷一是固定资产核算的
2、缺陷。医院对固定资产的核算与企业会计的核算方法有很大的区别，医院的核算的方法存在不合理的地方：固定资产的购入时，一方面要借记“专用基金——一般修购基金”科目，贷记“银行存款”，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。实际上目前很多医院的专用基金——一般修购基金余额出现赤字，有些医院在所提取的修购基金不够时就直接从成本中列支，因修购基金是按固定资产原值的一定比例提取的，这样在提取修购基金时又重复进入成本。医院当期的收支结余会受到很大的影响,且导致净资产虚增。固定资产按账面价值的综合比率提取修购基金，借记“医疗支出或药品支出”—
3、提取修购基金，贷记“专用基金/一般修购基金”，这种账务处理会出现固定资产在使用过程中已经损耗，出现减值，而固定资产账户余额和资产负债表上仍反映的是固定资产的原值，同样导致净资产虚增。二是无形资产核算的缺陷。医院的发展，科技的进步，使无形资产的核算越来越值得重视。一个医院的品牌有无与伦比的商业价值，所以无形资产的评估入账不容忽视，但现行制度并未对此做出足够重视。三是资产减值核算的缺陷。医院的资产涉及减值的通常有药品、库存物资、应收医疗款项、固定资产、在建工程等。我国医院会计制度只对应收医疗款项计提坏账准备做出规定，其他资产减值的核算在
4、医院会计实务中还没有开展。四是管理费用核算。目前，医院药房、药库人员占医务人员比例一般不足4％。会计核算期末将医院“管理费用”借方发生额按医务人员和药房、药库人员所占比例分别计入医疗支出和药品支出，由于医务人员和药房、药库人员的比例悬殊，实际上只是将很小部分的管理费用计入了药品支出，不能充分体现收入与支出配比原则和公平性原则，从而也造成目前医院药品收支结余过大，虚增药品盈余，易给会计报表的使用者造成误解。（三）财务报告中的缺陷一是现金流量表的缺失。现行的医院会计报表不注意报告那些对财务分析和决策真正需要的信息，无论帐面上价值有多大，
5、由于没有单独反映现金净流量的报表，使管理者无法掌握现金流动情况，不利于经营和投资决策。二是财务报告不完整。长期以来，很多医院一般只提供会计报表，没有会计报表附注和财务情况说明书，使会计报表信息含量和可理解性受到一定影响。医院的账务处理越来越复杂，年终决算时也有大量的账务调整等特殊事项，如果没有文字说明，必然会影响报表使用者对报表的理解。二、医院会计制度改革策略（一）资产的核算一是固定资产的核算。目前《医院会计制度》规定固定资产不计提折旧,而是通过计提修购基金的形式,无法反映固定资产的净值情况。固定资产从购置到报废需要很长一段时间,在
6、此期间由于使用、损耗等使用价值降低,而“固定资产”一直以原值反映,使固定资产无法得知其新旧程度,导致资产虚增。因此增设“折旧、累计折旧”科目,用于核算固定资产损耗程度,将累计折旧在会计报表中反映出来,以便随时了解固定资产的净值情况,知道医院整体的硬件水平。取消“固定基金”、“专用基金—修购基金”科目,避免因制度不够完善带来虚增资产。同时增设“固定资产清理”科目,准确反映固定资产所发生的清理费用,真实反映其损益情况。二是卫生材料的核算。医院在开展的医疗业务活动中需要种类繁多的卫生材料,其中,有些是直接用于患者,且按医疗服务项目收费标准
7、是可以另外收费的;有些是医院日常诊疗过程中消耗的。如果将使用目的不同的卫生材料归并在一起核算,不利于卫生材料的成本核算和管理。三是资产减值的核算。现行《医院会计制度》对医院的各项药品和物质均按历史成本计价,不确认存货跌价损失和固定资产减值损失,从而使各种原因造成的资产减值无法在会计核算中得以确认、计量。医院为了临床急救和日常业务需要,库存了大量的药品、卫生材料、低值易耗品、化验试剂等物资,每年年底盘存,存在很多材料是完好的但因技术进步没有使用价值,使医院存货的减值风险增大,医院的固定资产、对外投资和无形资产也存在减值风险。四是药品进
8、销差价的核算。国家新医改方案已经明确规定推进医药分开，逐步取消药品加成，不得接受药品折扣，因此，如果是公立非盈利性医院该科目应取消。非公有制营利性医院则可以保留该科目核算。（二）管理费用的核算管理费用是医院行政部门和后勤部门发生的各种
