出口退税体制的国际比较及借鉴．

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1、出口退税体制的国际比较及借鉴．　　摘要：出口退税制度作为一项财政激励机制，已被世界许多国家和地区广泛接受并积极应用。法国、意大利、德国和希腊都属于欧盟国家，具有完善的出口退税体制与相似的出口退税制度。韩国是亚洲新兴工业化国家，但其在出口退税管理方面同样具有丰富的经验。为促进我国外贸出口，建议我国坚持并进一步完善对生产企业出口货物的“免、抵、退”税制度；在加强退税监控的基础上加快退税进度；加快出口退税的纵向和横向互联X建设；积极创造条件，实行出口产品零税率政策；条件成熟时，可考虑将“免、抵”税额不再列入税收计划和出口

2、退税指标。　　关键词：出口退税制度零税率政策先征后退　　　　国外出口退税体制　　　　法国、意大利、德国、希腊和韩国五国先后实行增值税制度，并对本国出口货物采取零税率政策。这五个国家在具体的出口退税管理方式上的做法虽不尽相同，但在总体制度安排上有许多相似之处，值得我们比较、借鉴。　　出口产品实行零税率政策和退税的预算安排。法国、意大利、德国、希腊和韩国五个国家对出口产品均实行零税率政策，这也是国际上通行的做法。虽然五个国家的经济发展水平不一，但在出口税收方面都采取了较为中性的税收政策。即对出口产品不予征收出口环节的增

3、值税，并退还出口商品所含以前各环节缴纳的增值税。在出口退税的预算安排上，对于按“免、抵、退”税方式出口产品所需的“免、抵”税额并不列入出口退税预算“免、抵”税额也没有指标限制，而是纳入增值税的日常管理之中。对于按“免税”方式和“先征后退”方式出口产品所需的退库税则不但要有指标控制，而且还需列入财政预算支出栏目。若退税指标不够用时，一般会增加额度确保如期退税。　　对生产企业实行“免、抵、退”税制度。法国、意大利、德国和希腊对生产企业出口货物实行“免、抵、退”税制度，即免征出口环节的增值税，对应购进原材料的增值税税款，

4、实行“抵、退”税办法。“抵”既可以抵该企业进口产品应纳增值税和国内销售产品应纳增值税，也可以抵其他应纳税种，如公司所得税及保险等。在希腊还可以抵其他应缴费用如水电费等。本纳税年度抵不完的，可以延长到下个纳税年度继续抵扣，原则上不予退税。对个别不愿结转到下年度抵扣且急需资金的企业，准予办理退税。但在申请退税时，不仅需填报退税申请表，而且还需提供银行担保书。意大利在退税申请提交的三个月内给予是否同意退税的批复，希腊则是一个月内。　　对企业出口退税严格管理，加大打击偷税、骗税行为的力度。上文中提到的五个国家均采取严格的管

5、理措施，将税前、税时和税后三阶段的管理相结合，实行税前检查、退（免）税时审查和税后补救，有效防止不法企业出口骗税行为。在意大利凡申请退税的企业，一律要经过严格的检查，除运用计算机X络系统对进出口货物出入境情况实行电子信息管理外，在海关监管现场还派驻财政警察。除此之外，对纳税人的检查还有一个专业的税务监察机构——税务检查中心。该中心的主要职责是对纳税人进行检查，对纳税中值得注意的问题进行研究，并针对发现的问题向财政部提出改进意见和办法。同时，增大偷骗税企业的机会成本，降低企业偷骗税的动机。对查出的偷骗税企业一般处以2

6、至6倍的重罚，并加收滞纳金；对于有偷骗税劣迹的企业，不论其出口规模大小一律不再实行“免、抵、退”税制度，而实行“先征后退”制度，有的甚至不予退税；对严重的偷骗税要追究刑事责任。对查补的税款，纳税人应在60天内补交。否则，税务部门可以没收其财产拍卖。德国通过建立严密的执法X来加强对出口退税的管理。其税务机关一般设税款征收（退库）、税务检查、税务稽查、税务法律事务、资产评估等相互独立、相互制约的职能管理部门。审查办理税款退库的，无权对企业进行检查；税务监察人员只负责检查，无权处理；税务法律事务部门只负责对纳税人应税财产

7、价值的评估，无权征收（或退出）税款。从而保证了出口退税管理的严密性和公正性。　　优化出口退税管理的监控环境。法国、德国、意大利、希腊和韩国的出口税管理均建立在现代化的信息X络基础之上。如意大利财政部门的信息中心在全国已经形成一个系统X络，配备了先进的计算机设备，实现与财政部所属部门的计算机、各地区的计算机中心、海关、财政警察、银行部门的计算机以及欧盟各国的计算机联X。同时，海关对进出口货物监管的信息可通过计算及X络实时传送给财政部门的信息中心供税务部门征、退税管理使用。税务管理部门可通过计算及X络系统随时了解各企业

8、进出口货物出入境及其他相关信息，并据以进行征、退税的审核管理。　　　　对完善我国出口退税制度的启示　　　　不论是上述的四个欧洲国家，还是东亚的韩国，其出口退税管理都是以科学、严格的税收征管为基础，实行征、退（免）紧密衔接的退税方式，管理严密、操作简便。虽然我国的出口退税管理经过多年的加强，但是始终没有跳出治标不治本的模式。与上述出口退税体制完善的国家相比，我