现金和银行存款的审计方法与技巧

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1、现金和银行存款的审计方法与技巧现金和银行存款是货币资金最主要的两个部分，会计帐户分类上属于资产类帐户，无论在企业、行政事业以及其它管理国有资产的经济单位，现金和银行存款作为重要的支付手段和流通手段，由于其大量发生，在整个会计活动中占有相当大的比重。同时现金和银行存款具有流动性大、使用灵活、容易兑现的特点，也极易发生营私舞弊、贪污盗窃和挥霍浪费等违纪违法行为。有效地开展现金和银行存款审计，是规避审计风险的一项基础性工作，笔者在工作的实践中总结出适应现金和银行存款审计的方法与技巧，现提供同行在审计工作中参考：　　一、

2、明确现金和银行存款审计的目的　　任何一次实施审计都要有明确的目的，审计现金和银行存款也不例外。两者的目的一完全一致。首先谈审计现金要达到的目的：一是现金帐户余额是否真实、正确，这种真实正确的具体体现包括现金帐户期末借方余额反映的库存现金如数存在且归被审计单位所有，并与资产负债表中的现金项目列示一致；二是现金收支事项是否真实、合法，这种真实合法的具体体现包括发生的收支事项均已按实际收支金额入帐并符合《现金管理条例》的规定。其次谈审计银行存款要达到的目的：一是银行存款帐户实际结存额是否真实、准确，这种真实准确具体体现

3、包括银行存款帐户期末借方余额反映的数额应如数存在银行且归被审计单位所有，并与资产负债表中的银行存款项目列示一致；二是银行存款帐户记录的收支事项是否真实、合法，这种真实合法具体体现包括发生的银行存款收支事项均已按实际收入和支出金额入帐、银行存款收支的内容符合法定的经营范围及相关法规制度的规定。　　二、了解现金和银行存款可能存在的舞弊　　利用现金和银行存款进行舞弊种类较多，但归纳起来主要有：在库存现金方面。一是采取现金收入不入账，设置“小金库”或“帐外帐”，具体表现形态有截留各种现金收入款项、转移收入、虚列支出、虚报

4、冒领、隐匿回扣佣金等。二是利用发票虚开交易事项套取现金。三是利用职权挪用现金，比较普遍的作法是开白条抵顶库存现金。四是贪污现金，此类属恶意舞弊，手法多样，但最基本的是利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占公为私的行为。银行存款方面，银行存款相对于现金来说其特点是涉及面广、内容复杂、金额较大以及收付凭证数量较多，发生舞弊的潜在风险和危害性也大，利用银行存款舞弊主要有：一是故意制造余额差错，保持结账时的试算平衡。具体手法就是将银行存款收支业务不入账，借以转移收入、挪用资金、出借账户、套取现金等，由于这

5、类手法的舞弊有试算平衡作掩护仅从账面上很难发现问题。二是利用未达账项掩饰舞弊行为。被审计单位往往会采取不按规定确认收支事项的办法，将已实现的收支当作未达账项处理，以达到调节收益的目的。也为转移、挪用资金作为未达账项加以掩饰。三是涂改票据，侵吞银行存款。常用的手法是利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账套取单位资金。四是利用银行存款科目借方和贷方同时发生增加或减少进行舞弊。　　三、确定库存现金和银行存款审计的内容　　现金审计的内容重点有三个：一是进行现金收付业务的审查。

6、具体做法是通过验算日记帐总额的正确性查证有无故意少记收入、多记支出、贪污盗用现金的舞弊行为；通过审阅日记帐摘要、金额、对应帐户和每日余额来发现现金收付业务是否合法、有无超出规定结算现金或超过规定限额库存现金或坐支现金的行为；通过审查原始凭证，验证有无不合法（如涂改数额、重复报帐、虚报冒领、故意少记收入等）的现金收付行为。二是进行现金帐户余额的审查。目的就证实其余额的真实和正确程度，达到现金帐户期末借方余额如数存在并与资产负债表列示的货币资金相符、日记帐与分类帐现金余额相符、日记帐的发生额与现金收（付）款凭证或总凭

7、证合计数额相符、现金收入支出原始凭证与现金收（付）款凭证记录相符。三是进行库存现金审查。这既是现金审计的内容，也是一种有效的方法，一般来说是采用实地清理的方式进行，在盘点库存现金过程中，审计人员要注意采取不事先告知的情况进行、不承担保管现金的责任、注意观察有无借据收据白条等不合规的票据抵库，清点后要运用盘库结果核对确证库存现金数真实正确，如不相符，要查明原因。银行存款审计的内容重点在三个方面：一是对银行存款控制系统健全性开展调查，此举是形成银行存款检查确证证据的条件，可决定是否直接进行银行存款事项直接性测试，通过

8、对银行存款控制弱点分析，确定出银行存款帐户真实性、正确性和合法性受影响程度的依据，决定银行存款符合性测试的范围。二是进行银行存款控制系统符合性测试，其目的是为证实控制措施执行的有效程度，如职务分离、复核、签领、保管这些标志控制的有效性。三是银行存款实质性检查，此举是关键，要做到三个突出：即突出对银行存款收付业务的正确性、合理性、合法性进行审查，一般是检查银行存款日记帐和凭