战略管理会计：竞争策略的博弈分析

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1、战略管理会计：竞争策略的博弈分析一、前言　　　　迈入新世纪后，以高新技术为特征的知识经济迅猛发展，同时，以有效利用资源、保护生态环境为特征的循环经济深入人心，这两种经济形态相互交融，对经济与管理学科产生了深远的影响。　　（一）以计算机技术为先导的信息技术，使企业的信息渠道畅通，对企业的生产、营销以及财务管理产生了重大影响，要求包括管理会计在内的管理理论与方法进行创新。　　（二）由于计算机X络的支持，使市场交易中间环节及费用减少，企业的经营活动跨越时空的限制，市场竞争进一步加剧。　　（三）从近年国际贸易的实践来看，我国企业受到反倾销调查的案件明显上升，那种一味追求低成本

2、的传统成本管理模式亮起了“红灯”，给我国企业开拓国际市场带来了不利影响。可见，现行的以企业内部管理为主导的封闭式管理会计已越来越不适应外部环境发展的需要，一种基于分析竞争对手策略的开放式的战略管理会计应运而生。　　　　二、战略管理会计的特点　　　　关于战略管理会计，1981年英国学者Simmods在其论文《战略管理会计》中认为，“战略管理会计是对企业及其竞争对手的管理会计数据进行收集和分析，由此来发展和控制企业战略的会计”；1988年Bromani指出，“战略管理会计是对现行管理会计的拓展与深化，它收集并分析市场和竞争对手产品成本以及成本结构方面的信息，并在一定时期内

3、监察企业与竞争对手的战略”。　　战略管理会计不是对现行管理会计的否定，而是对现行管理会计的补充与深化，并具有如下基本特征：一是外向性；二是竞争性；三是全局性。　　战略管理会计将分析的着眼点放在企业、顾客和竞争对手组成的“铁三角”中，克服了现行管理会计的一些诸如“重战术、轻战略；重静态、轻动态；重内部、轻外部；重自身、轻对手”的不足，是现行管理会计的进一步发展。　　　　三、战略管理会计分析的方法　　　　自从上世纪60年代美国学者Andreic）、社会（social）和技术（technological）。依笔者之见，PEST分析中还应涵盖文化与环境等因素。　　2.在对市场

4、进行分析时，应该与MichaelPorter的五力分析结合在一起　　五力是指影响市场竞争的主要力量，具体包括：行业内现有企业的竞争、供应商（卖方）与购买者（买方）的讨价还价能力、产品替代品及潜在进入者的威胁。　　3.现代成本管理以两种不同的角度研究产品寿命周期（PLC），赋予了产品周期的双重含义　　一方面是指产品的销售生命周期；另一方面是指产品的成本寿命周期，两者都不同程度地影响了企业的竞争策略。企业应区别对待以争取主动。4.应克服S×N的简单零和博弈模型，将博弈论引入战略管理会计，分析企业间的互动竞争策略。　　　　（一）M×N的博弈模型简述　　设：A＝（a1，a2，

5、…，an）为甲方的策略集；B＝（b1，b2，…，bn）为乙方的策略集，G为M×N得失矩阵，且遵循如下规律：　　　　如果gij为正值，则表示对甲有利；如果gij为负值，则表示对乙方有利。若采用这一对策略，即双方在考虑对方的前提下，使自身的利益最大化或损失最小化，则：　　甲方最少赢得：AG≥in{AG}　　乙方最多损失：GB≤V或S=max{GB}　　　（二）竞争策略的博弈模型应用　　假设有甲乙两方，双方均有三种对策策略，甲方使用不同策略的概率为x1，x2，x3，乙方使用不同策略的概率为y1，y2，y3。　　甲方策略：1.降低产品成本；2.提高产品质量；3.投放新产品；乙

6、方策略：1.改善维修服务；2.提高产品性能；3.增加广告宣传。双方共有九种策略组合，假设对策结果如支付矩阵如下表所示，表中数据正值表示甲方增加的经济收益单位，负值表示甲方减少的经济收益单位（因为双方为零和对策，一方所得为另一方所失，因而甲方经济收益单位正好与乙方相反）。　　　表中甲乙双方得失情况如下：甲方在最有利的情况下收益为12单位，在最不利的情况下损失5单位；乙方在最有利的情况下收益为5单位，在最不利的情况下损失12单位。从得失矩阵可知甲方较乙方具有明显优势。　　现在来看甲方的行为策略：如果不考虑乙方反应，甲方通常会选择策略1，并期望经济收益增加12单位，此时对乙

7、方最不利，乙方会采用相应的对策进行反击；同样，乙期望增加经济收益5单位，这样甲方不会接受，因为对甲方来讲损失最大，如此双方会采用混合策略，并尽量使利益达到均衡。数学表达式为：　　　同理，求得乙方的对策与结果为：y1＝1／2，y2＝1／2，y3＝0，V＝5　　从以上计算可知，甲乙双方选择各种对策的概率以及双方对策的利益均衡点为5，即甲方最大收益5单位，乙方最大损失5单位。该点实际上既不是甲方的最大收益，也不是乙方的最大损失，因此对任何一方都不是最优与最劣解，但符合双方的共同利益。从某种意义上讲，对双方来讲是可以接受的，此时在博弈理论中称为Nash（纳什