新企业会计准则与上市公司利润的调节

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1、新企业会计准则与上市公司利润的调节摘要：我国新的企业会计准则已经颁布，对原准则做出了较大幅度的修改和补充。有些准则能够控制企业特别是上市公司对利润的任意调节，但有些新增加的准则仍然有可能被用来调节年度利润。关键字：新企业会计准则利润调节２００６年2月16日中国财政部发布了新的企业会计准则，将现行的16项企业会计准则修改为39项。新的企业会计准则在2007年开始在上市公司中实施，并将在2008年开始适用中国境内的所有企业。在新的会计准则中，除了生物资产、职工薪酬、企业年金基金、金融工具、套期保值和保险合同、石油天然气开采等新增加的具体准则外，与原准则相比，部分具体准则更

2、加稳健，从制度上使得上市公司通过肆意粉饰年度经营业绩、调节财务利润来欺骗股东和社会公众的不诚信的行为得到有效的遏制；但有些具体准则依然可能被企业管理层用来调节企业的年度经营利润。能够遏制企业任意调节年度财务业绩的准则主要包括修改后的固定资产、减值准备准则。1、严格控制资产减值准备的计提和转回，防止企业滥用资产减值准备的计提和冲回，肆意调节年度财务业绩。　　新的会计准则中，除了存货准则第十九条中规定“以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原先计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益”外，在资产减值准则的第十七条中规定“资产减值损

3、失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这样，新准则在制度上堵塞了原来部分上市公司为了粉饰财务业绩而利用减值准备这个“蓄水池”任意调节年度财务报告的漏洞。近几年来，一些上市公司利用现有会计准则的漏洞，大玩“减值冲回”游戏。一些ST族公司通过当年大额计提资产减值准备，来年冲回的会计操作，制造扭亏为盈的假象，规避退市风险；还有一些公司则通过多计提、缓冲回的方式，调节利润，保持业绩的小步稳定攀升。这些上市公司，过度滥用资产减值准备的计提和转回，“用足”资产减值准备这个法宝，一方面任意调节年度的财务经营业绩，另一方面掩盖经营中存在的问题。某通信公司2002年亏损2.02亿，20

4、03年亏损1.16亿，如果2004年继续亏损就将退市。该公司2004年报披露盈利5560.95万元，保牌成功。而这份年报披露，该公司2004年转回的减值准备高达5.1亿，这5.1亿就是该公司历年累积的保牌资本。2、对除已经提足折旧的全部固定资产计提折旧，严格规范折旧的计提，避免企业调节折旧的计提范围。原会计准则规定，不使用、不需用和闲置的固定资产不计提折旧。有些上市公司在经营业绩不佳的情况下，任意调整固定资产的类别，将在用的固定资产列为闲置，降低因计提折旧而增加的费用金额，使得财务报告不能公允地反映企业的真实状况。另外，对全部固定资产计提折旧，也可以保证企业经营过程中

5、成本费用的连续性和可比性，减少因处置闲置的固定资产而造成的财务业绩的大幅变动，保证经营业绩的连续性。可能被企业利用来调节财务业绩的准则包括投资性房地产、债务重组、非货币性交易准则。1、投资性房地产准则规定可以采用公允价值模式计量，公允价值与帐面价值之间的差额计入当期损益，可能使得房地产投资行业的公司进行财务业绩的任意调整。由于我国近年来房地产价格连续巨幅上涨，在新准则实施后，投资房地产较多的公司根据投资性房地产准则第十一条的规定，“采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面

6、价值之间的差额计入当期损益”，在经营业绩不好的年度，逐步重估投资性房地产的“公允价值”，调节财务业绩，掩盖企业经营的真实业绩。由于根据原来的会计制度和准则，投资性房地产已经按照折旧年限逐年进行了折旧，因而增值的空间十分巨大，可调节金额的幅度将也是巨大的。2、债务重组准则规定重组收益全部计入当期损益，可能导致上市公司为了粉饰业绩而大玩债务重组。债务重组准则规定，除“将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积”外，其他收益全部计入当期的损益。这将原来因债权人让

7、步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入。在原制度下尚存在大量的虚假债务重组，那么，有些经营不善、业绩差的上市公司，为保住能够保住上市资格，可能会利用该准则更加疯狂地进行年末突击式重组，掩盖真相，蒙蔽投资者和社会公众。３、非货币交易准则规定将换入资产“公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益”，可能被利用以资产重组的形式，粉饰财务业绩。该准则尽管规定了未同时满足非货币性交易条件的，“应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益”，但条件的判断客观地存在“公说公有理，婆说婆