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1、新会计准则下的会计政策选择探析[摘要]严格地讲,会计政策只能是企业会计政策,会计政策选择本质上是一种利益集团之间经济和政治利益的博弈。会计政策选择具有经济后果,对利益相关者会产生一定影响。新准则下公允价值的运用给会计政策选择带来一定难度和问题。对此,提出了相关建议。 [关键词]新会计准则;会计政策;公允价值 [基金项目]湖南省社会科学基金一般项目(编号:07YBB288)。 一、会计政策和会计政策选择的含义 (一)会计政策的含义、特点 关于会计政策,迄今为止在内涵和外延上都还存在分歧。在学术界,有宏
2、观会计政策和微观会计政策之说,这主要是以制定会计政策的主体来划分的。从严格意义上讲,会计政策只能是企业会计政策,即只有以企业为主体的会计政策。 《国际会计准则第1号——财务报表的呈报》对会计政策的界定是:企业在编制和呈报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和实务。鉴于国际会计准则的广泛包容性,可以认为所述的原则、基础、惯例、规则和实务并非分别特指不同的对象。正如布莱克(Blake)所指出的:“在过去,会计原则、实务、规则、惯例、方法和程序等一系列术语是可互换的。”美国《会计原则委员会意见书22号——会计政策
3、的披露》将会计政策解释为:那些被报告主体的管理当局认为,在当前环境下最能恰当地表述公司的财务状况、经营成果及现金流量,从而被遵循的会计原则及其运用这些原则的方法。我国新颁布的《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》将会计政策定义为,企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 比较以上定义不难发现,企业会计政策实质上仅局限于企业财务会计政策,会计政策的选择和执行主体都是企业。会计政策是由企业管理当局作出的选择,是为企业对外编报财务报表的目的服务的。会计政策具有选择性、强制性和层
4、次性等特点。会计政策是指企业管理当局在当前环境下,在有关法律法规范围内,所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的各种具体会计原则、基础和会计处理方法的总称。 (二)会计政策选择的含义、本质 会计政策选择,是指企业在既定的选择范围内,结合企业经营管理目标,对可供选择的具体会计原则、基础和会计处理方法进行定性、定量的比较分析,从而拟定会计政策的过程。这是一个动态的过程。广义地说,会计政策的选择与会计政策的变更都属于会计政策选择的范畴,会计政策变更实质上是会计政策的重新选择。会计政策的选择既包括某项经济业务事
5、项初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变化对会计政策的再次选择。不同的会计政策选择导致不同的会计信息,对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果,对其投资决策行为也将产生不同的影响,进而影响社会资源的配置效率。所以,相关利益各方都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。可见,会计政策选择不是一个简单的会计问题,它承担着处理经济关系、协调经济矛盾和分配经济利益的责任。会计政策选择本质上是一种利益集团之间经济和政治利益的博弈。 二、会计政策选择的经济后果及其影响 1978年史蒂芬A.泽夫(StephenA.
6、Zeff)在《“经济后果”的产生》(TheRiseof“EconomicConsequences”)一文中解释了“经济后果”存在的事实,将其定义为:企业会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人等的决策行为,受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。该定义说明会计报告不仅反映决策结果,还会影响管理者和其他相关利益者的实际决策。威廉姆R.司可脱(].北京:经济科学出版社,2006. [3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006[M].北京:人民出版社,2007. [4]王乐锦.我国新会计准则中公允价
7、值的运用:意义与特征[J].会计研究,2006,(5).
