我国企业会计准则国际趋同的再思考

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1、我国企业会计准则国际趋同的再思考摘要：国际会计准则为扩充其权威影响力和对国际经济发展的适用，向美国财务会计准则委员会做出妥协，中国财政部已于2010年4月2日发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同路线图》，计划在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作。本文结合目前国外趋同的形势和现状，就我国企业会计准则国际趋同的影响因素进行分析，在此基础上提出几点认识和思考。关键词：中国会计准则国际会计准则国际趋同　　一、会计准则国际趋同的现状　　关于我国会计准则的趋同问题，理论学者的研究自本世纪初

2、的狂热“国际化”开始逐步降温到“冷静趋同化”，并从更多角度审视应该怎么趋同？趋同到什么程度？葛家澍（2011）再次指出：“趋同应该是大体上趋同，大的原则相同”。趋同的英文：Convergence，有无限趋近的意思，而趋近不等于相同、一致，因此会计准则的的国际趋同，也就是我国会计准则在核算原理、方法、理论基础的相似或接近，在某些具体业务处理、会计核算上要适合自己国家的国情，这是毋庸置疑的。对于会计准则的趋同研究，相关专家学者已取得了一定的研究成果。　　二、对我国会计准则研究的文献回顾　　在会计准则国际化关于价

3、值计量属性方面趋同的研究有：汪祥耀（2009）分析美国自安然事件和金融危机后对会计准则体系的调整，根本消除美国以往由多个机构以多种形式发布多种准则文献的状况，推动美国会计准则的发展。曲晓辉等（2010）在对公允价值反思和与财务报表列报改进展望中，提出观点综述。　　实证方面研究文献有：陈兴秀（2010）从会计计量的测度对我国会计准则国际趋同实质性做研究，主要研究新准则与国际财务报告准则会计计量方面的实质性趋同。王天东、赵菲（2011）以2006-2009年A+H股上市公司为样本，采用按两套准则编制的净利润差异

4、值和净资产差异值作为两套准则的趋同程度的度量指标进行分析，且分析发现，两套准则的差异在实质上不断趋于缩小。　　在基础理论研究方面，主要有盖地等（2010）把会计准则制定看作是一种制度安排，从会计准则变迁自组织演化的前提、动力、演化诱因和演化路径，分析会计准则自组织演化机理。姚鹿鸣（2012）从国家利益和国际关系的角度，以主权国家为研究主体，分析会计准则的趋同会不会催生全球统一的会计准则，并且得到否定的答案。孙雪娇（2012）结合会计制度变迁理论，较为系统地对影响会计准则趋同效果的影响因素设计了分析研究框架，

5、并为制度变迁过程中其他因素如何与财务会计制度变迁相耦合提供研究思路。　　三、我国会计准则趋同中的影响因素　　（一）法律环境方面。我国在会计准则推行的法律环境保障方面存在有明显的不足，比如在对上市公司的业绩考评上，国际会计准则是本着全面收益观的角度，其报表使用者已不仅仅依赖于利润表，而我国仍然以利润为主要评价指数，对上市公司盈利方面规定：公司上市后，若连续三年亏损则就要暂停交易，暂停后第一个半年若没能扭亏为盈，就要被处以退市，若能实现盈利，则可以申请恢复上市。（二）市场环境建设方面。影响会计准则的主要因素具体

6、包括一国的经济发展水平以及经济运行方式、资本市场发达程度、企业资本结构、国家财政能力等诸多方面。我国正处于社会主义市场经济的建设时期，相关方面正在逐步完善之中，要素市场尚未建立，而市场环境的成熟度，影响着会计准则国际化的进程。经济发达国家，以市场经济为主线，包括价格、金融、财税等宏观管理体制等建设的较好，市场化程度高，就必然决定国际会计准则使用环境的便利和准则本身的完善。　　（三）会计准则执行者方面。会计准则执行者的专业水平和道德素质的差异，也是我国与国际会计准则之间的主要差异。应该讲，目前我国的注册会计师

7、执业和非执业人数不断增加，但从多数企业来看，会计人员素质参差不齐，总体文化程度和专业素质较低，且大量缺乏通晓国际会计惯例的高素质会计人才。在目前准则、制度变化较快，在全国尚未全面普及的情况下，会使得会计准则在执行中受执行者因素的影响而遇到较多困难，有时甚至执行不下去。　　（四）使用国际会计准则的代价。会计准则的国际趋同，是要付出相应的执行成本，如使用公允价值进行计量要有很高的转换成本，因此为与国际趋同或接轨而强制执行和采用公允价值，这毫无争议牵强人意。而对于没有或没必要有国外经营项目的企业来讲则完全是沉没成

8、本。因此，对于会计准则的国际趋同要考虑“成本效益、投入产出”，否则就会得到“净亏损”的代价。　　四、我国会计准则国际趋同的几点思考　　（一）会计准则国际化——趋同。笔者较为赞成谨慎的会计准则国际化路径——坚持趋同，因为在目前的经济全球化、一体化下，需要有共同语言——国际会计准则这个共同的声音，来维护秩序、倡导共赢和谐，为此，各国应该在“利己原则”的基础上，寻求共同的会计规则，市场经济的发展已经走出国界，贸易国际化