新《医院会计制度》浅议

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1、新《医院会计制度》浅议、新医院会计制度存在的缺陷　　（一）未全面计提资产减值准备新医院会计制度未借鉴企业会计制度全面计提资产减值准备，导致医院的资产始终按历史成本反映，造成资产严重不实。医院固定资产种类繁多，大部分使用寿命为5～6年，电子、光学类高科技设备又在医院设备中占重要比重，为在激烈的医疗市场竞争中保持不败之地，其更新可谓日新月异，减值有目共睹，且此减值基本上无转回可能。国家为解决群众“看病贵”等问题，将全面取消药品加成，因此新制度规定药品由零售价改按进价核算。国家通过“阳光采购”等措施，逐步降低药品零售限价，必将导致部分药品零售价低

2、于进价。这些存货跌价，尤其是在加工物资跌价损失，无法让药厂、供应商承担，亦未明确由财政弥补，只能由医院自行承担，因此形成既定损失。同时，由于医疗市场竞争加剧以及未来市场价格波动，在建工程、无形资产、对外投资、卫生材料、低值易耗品均存在减值风险。但新会计制度规定按历史成本计价，不计提资产减值准备，减值损失无法体现于会计报表中，只能待销售、损耗、报废或处置时才进行处理。这样既不符合谨慎性原则，也未遵循真实性原则，不能真实反映医院各时期的盈亏情况，不利于报表使用人做出真实判断，影响管理层正确决策，不利于医院可持续发展。　　（二）未单列“财务费用”

3、一级科目新制度将“利息收入”列于“其他收入”二级明细，“利息支出”、“汇兑损失”、“银行手续费”列于“管理费用”二级明细，不符合收支配比原则。同时，由于医疗市场竞争日益激烈，高科技产品所占比重较大，医疗设备更新很快，为切实解决群众“看病难”等热点问题，在目前财政投入占医院总收入不及10%的情况下，医院需要通过举借债务扩大规模、更新设备。为便于银行了解医院贷款的真实利息负担水平，及时发放贷款，有必要设置“财务费用”对融资、筹资费用进行单独核算，综合反映医院在筹资、融资活动中的成本耗费。　　（三）未明确“应付福利费”与“专用基金——职工福利基金

4、”核算范围未明确“应付福利费”和“专用基金——职工福利基金”核算范围，因会计处理时会计人员的职业判断和会计经验不同，其会计处理和核算范围不尽相同，导致成本报表和会计报表不可比。同时，有可能成为人为调节收支结余的手段。因此，如不及时明确核算范围和口径，将无法为财政部门、卫生部门、物价部门提供可比度高的会计信息，影响其正确判断，不利于医改的逐步实施。　　（四）净资产科目未按投资资本结构设明细科目国务院医改方案鼓励和引导社会资本发展医疗卫生事业，拟对部分公立医院实施改制重组，形成投资主体多元化、投资方式多样化的办医体制，方便群众就医。因此，公立医

5、院资本结构将多元化，包括国有资本、法人资本、自然人资本、外资资本，但新制度未对净资产按投资资本设置二级明细科目，无法清晰反映各类资本结构和权益情况，易引发大股东侵吞小股东权益现象，不利于引入社会资本。　　（五）未明确医师多点执业收支业务会计核算国家允许公立医院医师多点执业，鼓励人才合理流动，优化资源配置，有利于民营医疗机构和基层医疗机构健康、持续发展。目前已有部分三级医院医师开始在低级别医院或民营医院兼职，但新制度未明确医师服务费会计核算流程，不利于会计核算口径统一和规范。　　二、新医院会计制度完善对策　　（一）全面计提资产减值准备借鉴新《

6、企业会计准则》第l号关于存货和第8号关于资产减值中的会计处理方式，结合医院实际，对库存物资跌价、在加工物资跌价、固定资产减值、在建工程减值、无形资产减值、对外投资等损失进行科学确认，如库存物资按成本与市价孰低原则确认跌价损失，确保资产期末价值真实，符合谨慎性原则。发生资产减值时，借记“管理费用——商品和服务支出——其他商品和服务支出——资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备（库存物资跌价准备或长期股权投资减值准备等）”；如已计提减值准备的资产价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“固定资产减值准备（库存物

7、资跌价准备或长期股权投资减值准备等）”，贷记“管理费用——商品和服务支出——其他商品和服务支出——资产减值损失”。期末，将“管理费用——商品和服务支出——其他商品和服务支出——资产减值损失”科目余额转入“本期结余”科目。资产减值准备在资产负债表中作为资产减项列示在其下方，以便真实反映医院当前资产可变现净值或市价情况。　　（二）增设“财务费用”一级科目由于大部分医院要承担公益性任务，新制度要求控制医院负债规模，原则上禁止借入非流动负债，不同于企业融资渠道广泛，因此无需参照企业将“利息收入”、“利息支出”、“汇兑损失”、“银行手续费及佣金支出”

8、单设为一级科目。增设“财务费用”一级科目，下设“利息收入”、“利息支出”、“汇兑损失”、“银行手续费及佣金支出”和“结余结转”二级明细科目，专门核算利息收入、利息支出、“汇兑损失