中国―东盟各国会计完全趋同探析

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1、中国―东盟各国会计完全趋同探析一、中国―东盟各国的会计完全趋同计划　　在美国积极与IASB联合制定国际财务报告准则（IFRS）的财务概念框架之际，许多国家也将本国的会计完全趋同提上了日程。中国―东盟各国也不例外。表1是中国―东盟各国的会计完全趋同计划时间表。　　从表1可以看出，中国―东盟11个国家当中并不是所有国家都已制定了会计完全趋同的计划。　　中国―东盟11个国家中，有3个国家情况较为特殊。缅甸和老挝由于已允许采用IFRS，所以不存在会计完全趋同的问题。而文莱则是由于本国没有证券交易，本身也从不制定会计准则，因此也不存在会计完全趋同的问题。除此以外，剩下的8个国家中，已制定

2、完全趋同计划的有新加坡、马来西亚、泰国、印尼和中国5个国家，菲律宾、越南、柬埔寨3个国家并没有明确的会计完全趋同时间表。　　5个已明确完全趋同计划的国家中，泰国是唯一提出要逐步实现完全趋同的国家。所谓的逐步实现完全趋同，跟中国的渐次推进的会计趋同是不同的。按照泰国会计联合会（theFederationofAccountingProfessions，FAP）的计划，2011年，在泰国证券交易所上市的50家上市公司全面采用IFRS，到2013年全面采用IFRS的上市公司达到100家，剩余的上市公司与在新生股票投资市场（theMarketAlternativeInvestment，M

3、AI）的上市公司将在2015年全面采用IFRS。　　3个没有明确完全趋同时间表的国家实则已在不同程度上进行会计国际趋同。以菲律宾为例，菲律宾在2005年已基本采用了IFRS作为上市公司的会计准则，只是为了减轻直接应用IFRS带来的冲击，对部分内部作了修改，包括：减少分部报告披露；免除特定的整套金融工具应用惩罚原则（taintingrule）；矿业公司衍生商品合约仍按2005年1月1日采用IFRS前的会计准则；保险公司被允许使用另一套广泛的会计准则（也被称之为菲律宾财务报告准则）；银行的非经营资产销售损失被允许在一个会计期以上进行摊销；另外还有一些变动，如IASB的年金、汇率租赁

4、准则等②。　　越南和柬埔寨在中国―东盟11个国家中，属于会计水平尚待提高的国家。尽管已在努力实现会计国际趋同，但由于本身会计基础确实偏弱，会计完全趋同为之尚早。　　　　二、中国―东盟各国会计完全趋同的利弊　　实现会计完全趋同的优势是显而易见的，能加强不同国家之间会计信息的透明度与可比性，大大减少国际资本流动的成本，同时减少本国制定会计准则的成本。会计完全趋同是国际会计趋同多年追求的理想。　　但是，实现会计完全趋同也是存在弊端的。会计准则作为一种经济合约，具有利益安排的功能，是各个利益集团在准则制定过程中竞相参与其间的博弈，所以会计准则的制定模式一直以来是作为一个利益博弈的参与架

5、构被加以重视的。然而，国际会计趋同之下，各国会计准则制定权被IASB分享并削弱了。会计完全趋同下，各国则丧失了会计准则的制定权。　　经过改组后的IASB将国际财务报告准则IFRS的制定权由原先的公有性质转变成了私有性质，即改组之后由少数的强势国家制定和推动国际财务报告准则，而不是由所有国家共同参与。尽管从产权经济学的角度来说，私权有利于效率的提高，在IASB改组之后国际会计趋同的迅速实现也说明了这一点，但无疑，会计准则的制定权被强势国家所私有意味着弱势国家在制定会计准则过程中的利益分配权力因此丧失了。强势国家在参与IASB制定IFRS的过程中，虽然仍旧投入制定成本，投入的成本未

6、必大于原有本国独自制定会计准则的成本，但其所享受的会计准则制定过程中的利益却超出了原有的边界，充分获得了会计准则国际化的收益。很显然，现行的IFRS制定中，美国和欧盟为首的强势利益集团占据了主导地位，成为会计准则这一经济合约相关利益的安排者。美国携手IASB共同制定IFRS之后，将在最大程度上影响IFRS的制定，成为IFRS制定权和利益分享中最大的赢家。IFRS的美国特色日益明显。　　中国―东盟各国作为发展中国家，尽管在国际会计趋同过程中减少了准则制定成本，并且有利于引进国外资本，但因此丧失制定会计准则相关的利益分配的权力，有可能也因此造成某种不确定的不利于本国经济发展的后果。

7、对于弱势的中国―东盟各国而言，由于在IASB中缺乏话语权而将处于被动的地位。　　　　三、中国―东盟各国可能建立的正式与非正式的应对机制　　实现会计完全趋同之后，中国―东盟各国可能建立起各种正式或非正式的应对机制，以维护完全趋同之后会计准则制定权丧失带来的另类危机。　　事实上，会计完全趋同的应对机制与会计完全趋同的目的是相悖的，但利益矛盾却又无所不在。这实在是实现全球理想会计的障碍。　　如图1所示，在IASB制定了IFRS之后，各国可能通过相应的IFRS认可机制评估IFRS的相关内容及其执行的