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1、新会计准则实施对企业产生的影响与对策在联合国国际会计标准专家工作组第22届会议上,财政部副部长王军称这套新会计准则体系为“与中国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系”。新会计准则的实施无疑是一场会计革命,并且已对我国企业产生了重大影响。 一、新会计准则实施对企业产生的影响 新会计准则主要在存货计价、会计计量方法、计提资产减值准备、债务重组、企业合并报表会计处理方法和编制理论等方面进行了重要的改革。 (一)存货计价管理变化,影响了部分行业和企业的利润计算
2、。新会计准则取消了发出存货计价的后进先出法,使企业的存货流转得以真实地反映。所有企业的当期存货费用,都以客观的历史成本反映,加强了会计信息的可比性,消除了人为调节因素。 (二)公允价值的应用,给企业利润调节提供了一定的空间。公允价值计量扩大了企业利润操纵的空间。在这种计量模式下,一些公司仍然可能运用手段来对公司业绩进行操纵。特别在当前情况下,拥有较多投资性房地产的公司的业绩受到该物业市场价格变化的影响,增加了公司业绩的不稳定性。 (三)资产减值冲回被叫停,堵住了通过减值准备计提来调节利润的漏洞。按照新会计准则,从200
3、7年开始,“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”计提后不能冲回,只能在处置相关资产后,再进行会计处理。新会计准则实施后,利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小,利用计提手法调节利润越来越难,只能通过加强企业经营和管理的途径去提高企业的业绩。 (四)债务重组的新规定,有利于那些无力清偿债务的上市公司提高其每股收益。新会计准则规定,由于债权人让步,债务人获得的利益直接计入当期损益,进入利润表。这样,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,从而极大
4、地提高每股收益,甚至可能出现每股收益提高数倍以上的情形。 (五)合并报表基本理论的变化,使合并报表真实反映公司集团的财务状况和经营成果。新的合并报表范围的确定更关注实质性控制,所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围,这一变革使得母公司必须承担所有者权益为负的公司的债务,并会使一些隐藏的或有债务显现。这一变革能有效防止一些企业利用分离若干子公司,缩小持股比例,将经营状况不好的业务从合并范围中剔除,从而粉饰企业集团整体业绩。 二、实施新会计准则的主要困难和障碍 在新会计准则颁布4年之后,仍然
5、有相当数量的企业未执行或有选择地执行,原因是多方面的,其中受旧体制制约、落后会计理念和会计发展周期的因素尤为突出,致使全面执行新会计准则还面临着一系列的困难和障碍。 (一)采用公允价值计量存在一定难度。我国目前尚处在转轨时期,市场体系还不够完善,市场经济尚处于发展阶段,企业间的交易行为不十分规范,市场竞争不充分,公允价值难以形成:一是市场不活跃、不完善,市场化程度不高,缺乏公平价格的形成机制。二是我国市场中交易双方存在关联方关系的情况较多,这些特定主体出于特定目的考虑,交易价格往往显失公平。三是中介机构公信较低,市场执法
6、不严,评估弄虚作假现象严重。由于目前我国公允价值实施条件欠缺,公允价值计量在实际操作中存在一定的困难,由此而引发的会计信息失真问题也是难免的。 (二)会计人员业务素质和职业判断能力水平制约了新会计准则的实施。目前,新会计准则对于会计业务处理往往只有原则性的规定,使得会计自由裁量权加大,这种原则导向会计准则因为缺少一一对应的详细会计规则,需要会计人员更多和更高水平的职业判断来解决具体的会计处理问题。但在长期的会计实践中,我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为,会计人员只需根据会计制度的明确规定作简单的是非判断。在这种情况下
7、,会计人员缺乏独立判断的意识和行为,处理会计事项时照搬以前的做法或者请示领导遵照执行,没有主动性和积极性。会计人员进行的是事后报告,很难在事前给出准确的预测,无法对不确定性的会计事项做出合理和准确的职业判断。还有些会计人员知识面较窄,知识面和知识结构没有及时更新和补充,已经无法满足新形势下会计工作的要求。此外,以前会计制度中对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定,也限制了会计人员作出判断的范围。这些都使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务,会计人员整体的职业判断能力不高,制约了新会计准则的实施。
8、 (三)过度关注利润而视新会计准则为异物。新会计准则由利润表观向资产负债表观转变,投资者更加关注企业的可持续发展能力,强调了资产负债表日的企业财务状况的真实反映,而不简单强调企业的利润情况。原会计准则重点侧重于利润表,对利润指标较为重视。长期以来,我国对企业进行业绩评价的主要指标是利润而不是未来的现金
