西方最优税收实证理论发展述评

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1、西方最优税收实证理论发展述评内容提要：20世纪80年代以来，西方最优税收理论的发展呈现出一个突出的特点，即最优税收实证理论与经验分析获得重大进展。以斯德恩（Stern）、斯莱姆罗德（Slemrod）、阿尔姆（Alm）等为代表的西方经济学家在对以前的规范最优税收理论进行总结与批判的基础上，着重研究了被前人所忽视的税收管理与执行等方面的实证理论，并将其引入最优税收理论体系中加以研究，充实和拓展了原有理论体系与框架，提高了其现实性与实用性，并提出了需要进一步研究的一系列问题。　　一、西方最优税收实证理论在税收

2、征管及相关内容上的拓展　　西方最优税收实证理论对未被涉及的税收征管及其相关内容给予了充分的关注，进行了细致的研究，并将其纳入最优税收分析中。他们认为，传统的规范最优税收理论忽视了对以下几项要素的研究：　　（一）个人和公司的税收履行成本　　大量的税收文献都暗含着一个假定，即个人和公司的纳税成本等于零。毫无疑问，这样一个假定是不恰当的，其原因可以归纳为以下几点：　　1.个人与公司纳税的税务执行费用是显然的。　　2.没有人愿意让收入因纳税而流失，人们会采取行动避免（或减少）他们的纳税义务。经济学中的标准结论指

3、出，代理人的行为一直会进行到其边际收益（在这里是指被减少的税收收入）等于行动的边际成本（在这里是指税务执行费用）这一点才会停止。　　3.最重要的一点是从各种研究中得出了一些关于个人与公司的税务执行费用的真实数据。以美国为例，个人方面，斯莱姆罗德（Slemrod）、萨若姆（Sorum）和布罗曼索（Blumenthal）通过对纳税人的调查，估计个人所得税的履行成本可能接近个人收入的7%.皮特（Pit）和斯莱姆罗德（Slemrod）通过一种对个人纳税申报表进行计量经济分析的方法测算出，1982年因逐项列出扣减

4、项目一项带来的税务执行费用就接近总收入的0.5%.公司方面，布罗曼索（Blumenthal）和斯莱姆罗德（Slemord）从一项对大公司的调查中得出，公司的税务执行费用超过了联邦和州公司所得税收入总额的3%①。这些研究结果显示了税务执行费用十分重要，其规模通常也要比传统上对税收超额负担的估算更大。　　因为以上结论，一些经济学家已开始将税务执行费用纳入到他们对个人纳税人的标准理论分析中；也有一些理论研究开始在最优税收纲要中考虑个人税务执行费用方面的因素。　　（二）税收管理费用　　尽管从美国政府预算资料中可

5、以得到证据表明，征收个人所得税、营业税和销售税的预算成本通常超过了这些税收收入的0.1%②，而且有时会更高，但对政府征税成本方面的研究仍十分缺乏，有关这些成本如何依各种政策工具变化而变化的信息也很少。从表面上看，这些税收管理成本随着税收收入规模的变化作大规模间断性变化，它们也有可能在税收收入上显示出规模经济，但这些都是未知的。　　近20年来，税收管理成本逐渐被纳入最优税收分析中。梅沙（Mayshar）从征收一般的税收会给政府和纳税人带来成本的角度出发，确定了最适税收的条件。威尔逊（）曾以最优商品税为例来

6、阐明这种分析的框架。首先，分析从最简单的情况开始，当政府仅仅关心税收效率，而不考虑税务执行费用、管理费用、非执行费用或者强制执行费用的时候，应如何选择一种商品税税率以筹集一笔特定数目的收入。在这一层次中，消费者和公司的决策被模型化为函数形式，函数形式的指数值取代真实世界中经济的产出。这种模拟的结果就是标准最优商品课税的结果，即需求弹性小的商品的税率应更高。然后，进一步的分析应包括效率与公平方面的因素。如果课税人不同，政府想筹集收入来实现效率与公平目标，那么应如何选择商品税税率？这一层次的分析需要对不同人

7、群的社会价值给予明确的界定。第三层次的分析应加上商品税对公司（可能还有个人）产生的税务执行成本。这一层次的分析建立在对税务执行费用函数预测的基础上。税务执行费用函数来自于对公司行为的实证研究，而且分析的结果将显示出税务执行费用对简化的最优税收准则的效应。这一阶段的分析可能暗示着税务执行费用函数具有非连续性和非凸性。第四层次的分析是通过使用非连续性和非凸性的管理费用函数估计，把管理费用考虑进去。第五层次的分析将考虑非执行因素。一些商品税易于征收，另一些商品税则更易于避税（比如商品相对于服务）。商品税非执行

8、的存在怎样影响最优商品税的结构？商品税的强制执行便在最后一个层次被加进来，它建立在个人非执行以及税务机构强制执行费用函数的基础上。　　（三）现实世界中最优税制的特征　　1.最优商品税。最优商品税很大程度上应该采用比例税率。比例税率会减少税务执行费用和管理成本，因为它消除了对税基分开测量的必要；同时会降低政府的强制执行成本；比例税率也会减少不履行的动机，因为它减少了因商品相对价格变化带来的扭曲。因此，最优商品税税率应与比例税率的偏离最小，而且