所得税“两税合并”差异初探

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1、所得税“两税合并”差异初探“两税合并”是我国企业所得税法改革的必然趋势，新的企业所得税法(草案)提出了“四个统一”，即统一税法；统一企业所得税税率；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策。本文试对企业所得税合并前后在税率、税基、税收优惠、税收管理等方面的差异进行比较分析，供参考。一、税率方面的差异按规定，内资企业适用33%的所得税税率；对年度应税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18%征收企业所得税；对年应税所得额3至10万元（含10万元）的企业，按27%征税，即内资企业实际适用18%、27%、33%三档税率。外商投资企业和外国企业的企业所得税税率为30%，另征收3%的地

2、方所得税，总负担率为33%。两税合并，新法草案将内外资企业的税率统一为25%，对符合条件的微利企业，将实行20%的照顾性税率。二、税基方面的差异（一）税前扣除工资薪金与福利费两税合并，在工资支出上，改变了目前对内资企业实行的计税工资制扣除，而改为按企业和单位实际发放的工资据实扣除。（二）税前扣除公益救济性捐赠两税合并，在公益性捐赠方面，草案规定，企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业的捐赠，在年度利润总额10%以内的部分，准予扣除。（三）税前扣除广告费两税合并，在广告费方面，支出不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。（四）税前扣除

3、研发费两税合并，在研发费方面，不同的地方是可按实际发生额的150%抵扣当年的应纳税所得额。三、税收优惠方面的差异内资企业的优惠政策适用范围较窄，主要有第三产业，利用“三废”企业、劳服企业、校办工厂、福利企业等，外资企业的适用范围较宽，主要有：生产性企业、先进技术企业、产品出口企业，以及从事能源、交通、港口建设等企业，内资企业减免优惠政策时间较短，一般为1-3年，而外资企业减免优惠时间较长，一般为5年或5年以上。两税合并后，各种税收优惠都进行整合：一是“扩大”。二是“保留”。对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投资，以及对农业、林业、牧业和渔业的税收优惠政策将予以保

4、留。三是“替代”。四是“过渡”。四、税收征管方面的差异草案对企业所得税的征收管理作了补充规定，即对在中国境内设立不具有法人资格营业机构的居民企业，应当汇总计算、缴纳企业所得税。草案借鉴国际惯例，对防止关联方转让定价作了明确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款加收滞纳金等条款