中国企业会计准则体系：架构、趋同与等效

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1、中国企业会计准则体系：架构、趋同与等效从2005年初开始，财政部在总结会计改革经验的基础上，顺应中国市场经济发展对会计工作提出的新要求，借鉴国际财务报告准则，全面启动了企业会计准则建设。经过近两年的艰苦努力，建成了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系，其最显著的特征是立足国情、国际趋同。一、企业会计准则体系的框架结构（一）就准则体系的法律定位而言，中国企业会计准则属于法规体系的组成部分；国际财务报告准则不是法规体系，但在国际资本市场上具有重要影响和较强的约束力（二）就准则体系的内涵而言，中国企业会计准强调了会

2、计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告，同时兼顾了会计记录的要求；国际财务报告准则不规范会计记录，而由企业根据会计确认、计量和报告准则自行处理（三）就中国准则与国际准则项目的对应关系而言，不仅整体架构保持了一致，而且大多数项目做到了相互对应国际财务报告准则体系由编报财务报表的框架、国际财务报告准则和解释公告三部分构成，这与我国企业会计准则体系的整体架构一致。我国的基本准则类似于国际财务报告准则中“编报财务报表的框架”，在会计准则中起统驭作用，是具体准则的制定依据，主要规范了财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会

3、计要素及其确认与计量原则、财务报告等内容。二、企业会计准则体系的国际趋同我国属于新兴市场经济国家，具有特定的法律基础、经济环境和文化特色。这就决定了中国企业会计准则体系建设必须创新模式，贯彻会计国际趋同“四原则”，走立足国情、国际趋同的道路。（一）中国会计准则与国际财务报告准则尚存的极少差异1.关联方关系及其交易的披露。国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易，在财务报表中要求充分披露。2.长期资产减值准备的转回。国际准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回，计入当期损益。（二）中国会

4、计准则与国际财务报告准则相关规定不同但不构成差异1．同一控制下的企业合并。我国的企业合并准则规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理。国际准则只明确了非同一控制下企业合并的会计规范，没有规定同一控制下的企业合并。2．公允价值的计量。公允价值和历史成本是会计中重要的计量属性，公允价值是当前的，历史成本是过去的。国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关性的会计信息质量要求。3．持有待售的非流动资产和终止经营。《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》单独规定了持有待售的非流动资产和终止经营的会

5、计处理。4．设定受益计划。《国际会计准则第19号——雇员福利》和《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》对设定提存计划和设定受益计划两种类型的离职后福利规范了会计处理。（三）中国准则与国际财务报告准则相比，在准则项目上作出了更加合理的安排三、企业会计准则体系的等效等效就是具有同等效力。会计准则等效是指我国企业在那些实施国际财务报告准则的国家或地区上市，按照中国会计准则编制的财务报表不再进行调整，即使调整也只对个别项目作出说明或者编制极少项目的调节表，毋须再按国际财务报告准则进行全面转换。等效还涉及审计准则，注册会计师按照等

6、效的审计准则出具的审计报告也应当是认可的。我国会计审计准则实现了国际趋同，但要完成与世界主要国家和地区会计准则的等效，还需要较长时间的努力。（一）中国与欧盟的会计合作（二）中国与美国的会计合作（三）中国与日本、韩国的会计合作（四）中国与澳大利亚的会计合作（五）中国内地与香港的会计合作此外，我国还将加强与俄罗斯、非洲等国家或地区的会计合作。综上所述，我国企业会计准则体系在整体框架、内涵和实质上实现了国际趋同，并得到了有效实施，将我国会计提升到了国际先进水平的行列，从而促进企业实现精细化管理，建立健全内部控制制度，改进信息系统，全面提升会

7、计信息质量和企业形象，有助于企业可持续健康发展，同时为实现中国会计准则与其他国家或者地区会计准则等效奠定了基础。趋同只是第一步，等效才是目标。我国会计准则实现与其他国家或地区会计准则等效，有利于提升中国企业的国际竞争力，有利于中国注册会计师行业做强做大，有利于贯彻“走出去”战略和中国资本市场的健康发展，为完善社会主义市场经济体制和顺应经济全球化趋势做出应有的贡献！（详文见《商业会计》2007年5月下半月刊）