中美企业所得税汇算清缴比较研究

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1、中美企业所得税汇算清缴比较研究摘要：在我国，由于财务会计与税务会计差异的存在，使得企业所得税汇算清缴的工作量大和难度都较大。而在美国，采用财务会计和税务会计相分离的制度，建立财务和税务两套账，这就使企业所得税的纳税申报工作变得轻松了许多。本文分析了我国与美国企业所得税纳税申报的差异，提出了借鉴美国建立财务和税务两套账务做法的建议。关键词：中美企业所得税汇算清缴纳税申报企业所得税是目前世界上各个国家都普遍征收的一个税种，我国的企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业利润分配和调节经济的重要手段，也是国家

2、财政收入的重要。对于纳税人来说，它也是一项重要的税收支出。而美国的企业所得税在美国的税收中，仅次于个人所得税和社会保障税，是联邦税收中的第三大税种，也是美国财政收入的重要之一。一、企业所得税汇算清缴期限的比较（一）美国企业所得税汇算清缴期限美国拥有世界范围内最完善和系统的企业所得税制度。同时，美国具有处于国际领先水平的完备的税收立法、系统的征管稽查和先进的征管手段。与我国相同，美国的企业所得税采用的也是先预缴，再年终清缴的办法。不同的是，美国是采用按季度预缴的办法。美国企业所得税的纳税申报期是在其财务年度结束后的3个月15日之内。在预缴的数额上，美国也有着比较严

3、格的规定。如果预计该纳税年度的税金会超过500万美元的，则必须进行预缴，并且预缴的数额不低于该纳税年度税额的90%或者上一个纳税年度税款的100%，如果没有及时足额的预缴税款，将会受到处分。（二）我国企业所得税汇算清缴期限我国的企业所得税征收采用的是先按月或者按季度预缴，在年度终了的时候再汇算清缴的办法。所谓企业所得税汇算清缴指的是纳税人自纳税年度终了之日起5个月内，依照相关规定，自行计算本纳税年度的应纳所得税额，确定该纳税年度应补或者应退的税额，然后填写纳税申报表，办理企业所得税纳税申报，结清全年企业所得税税款的行为。二、企业所得税纳税申报表种类的比较（一）美

4、国企业所得税纳税申报表种类与我国相比，美国的纳税申报表在数量上要多出很多，一共有九十多张。而且，其种类也比较多，比如，一般的企业都要填“1120表”。但是对于资产、收入低于50万美元，没有拥有外国机构、没有控股的外国股东，非合并申报的企业等可以选用简易申报表——“1120A表”。特殊的公司的申报表也有所不同，如人寿保险公司用“1120L表”，小型的企业公司用“1120S表”，房地产投资信托企业要填“1120-REIT表”，而免税组织用“990T表”。而且，美国申报表的附表也比我国的附表多，由此可以看出，美国不同种类的公司，选择填列不同的申报表，而且其附表要比我国

5、的申报表更加详细具体。单从表面上看，我国纳税申报表的填列应该要比美国容易得多，但事实并非如此。（二）我国企业所得税纳税申报表种类根据我国的相关规定，我国的企业必须按照国家税务总局统一制定的《企业所得税纳税申报表》的形式，按月或按季预缴，年终申报。我国的申报表主要分为A类和B类，A类主要是针对一般的企业制定，而B类主要是针对采用核定征收的方法征收所得税的企业制定，A类申报表主要包括一张主表和十一张附表。三、企业所得税填列方法的比较（一）美国企业所得税填列方法在美国，会计职能部门对企业的财务会计准则负主要责任，而政府则对单独的一套税务会计规定负主要责任。也就是说，美

6、国目前采用的是财税分离的会计模式。其具体做法是：在美国的企业里会建立两套账务系统，一套是以会计准则及其相关规范性文件建立的，专门供企业投资者、内部管理人员、债权人及其他利益相关者使用。另一套是以税法的相关规范性文件建立的，专门服务于政府的税收征缴与监管。所以在美国的企业所得税的征纳过程中，就不存在复杂的汇算清缴了。另外，由于美国不主张实行税收优惠政策，所以美国企业的税收优惠相对来说比较少，主要是免税和抵税，其规定简单明了，操作上也比较简单。所以纳税义务人在进行纳税时只需要进行相对简单的纳税调整就可以了。所以，在填企业所得税纳税申报表时，其主要的工作就是从税务的那

7、套账上提取数据，填到纳税申报表上，只有少数的数据需要进行简单的纳税调整。并没有复杂的汇算清缴工作，即使不能够熟练掌握会计核算的从业人员，同样能够做好企业所得税的纳税申报工作。（二）我国企业所得税填列方法企业所得税征收管理中最重要的环节就是企业所得税汇算清缴。在企业所得税的汇算清缴工作中，工作量最大、同时也是难度最大的工作就是根据企业账务来计算整个纳税年度的应纳税所得额，也就是进行纳税调整。纳税调整产生的主要原因就在于财务会计与税务会计的差异。财务会计和税务会计是经济领域中的两大分支，体现着不一样的经济关系。而我国目前采用的税务会计模式是财税协调的模式，主要是以财

8、务会计系统为主，税务会计